Вопрос: В организацию (общий режим налогообложения) поступила просьба о выделении материальной помощи ветеранам Великой Отечественной войны (далее - ВОВ). По договору дарения организация безвозмездно передает районной администрации газовое оборудование, которое учтено как товар на счете 41. В свою очередь, районная администрация должна передать это оборудование ветеранам ВОВ. По какой цене нужно сделать реализацию и нужно ли в договоре дарения указывать сумму? Как отразить передачу товара в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2015 г.)

В организацию (общий режим налогообложения) поступила просьба о выделении материальной помощи ветеранам Великой Отечественной войны (далее - ВОВ). По договору дарения организация безвозмездно передает районной администрации газовое оборудование, которое учтено как товар на счете 41. В свою очередь, районная администрация должна передать это оборудование ветеранам ВОВ.

По какой цене нужно сделать реализацию и нужно ли в договоре дарения указывать сумму?

Как отразить передачу товара в бухгалтерском и налоговом учете?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Передаваемое администрации безвозмездно газовое оборудование (учтенное ранее как товар) списывается с учета по стоимости, по которой оно ранее было принято на учет.

Организация может не указывать в договоре дарения стоимость передаваемого газового оборудования.

Обоснование вывода:

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Существенными условиями договора дарения являются:

- предмет договора - описание имущества, подлежащего передаче;

- условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ст. 432 ГК РФ).

Исходя из того, что договор дарения является безвозмездным, указание стоимости передаваемой дарителем вещи в собственность одаряемому не является существенным условием указанного договора (письмо ФНС России от 10.01.2012 N ЕД-3-3/5@). Следовательно, в общем случае организация может не указывать в договоре дарения стоимость передаваемого оборудования.

Налог на прибыль организаций

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль, которая определяется как разница между полученными ими доходами и величиной произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 ст. 247 НК РФ).

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Поскольку для целей налогообложения прибыли при безвозмездной передаче товаров не возникает факт реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), то организация-даритель не должна признавать в налоговом учете доход от реализации товаров.

Кроме того, из ст. 41 НК РФ следует, что доходом для целей налогообложения прибыли признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ.

Полагаем, что при безвозмездной передаче газового оборудования у организации не возникает экономической выгоды, а следовательно, и внереализационного дохода, подлежащего учету при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, в связи с передачей товаров по договору дарения организация-даритель не должна признавать доход в налоговом учете.

Согласно п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Поэтому в силу п. 16 ст. 270 НК РФ организация не сможет учесть в составе расходов стоимость оборудования, передаваемого по договору дарения, а также затраты, связанные с передачей дара.

НДС

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ в целях исчисления НДС передача на безвозмездной основе права собственности на товары признается реализацией товаров и является объектом налогообложения.

Налоговая база при безвозмездной передаче товаров определяется исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ (п. 2 ст. 154 НК РФ). Так как при безвозмездной передаче товаров факт оплаты (частичной оплаты) отсутствует, то в таких случаях налоговая база по НДС всегда определяется в день отгрузки (передачи) товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ). При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры могут не составляться.

К сведению:

В ряде случаев безвозмездная передача (дарение, пожертвование) не признается объектом обложения НДС. Так, в целях главы 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения:

- передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, так как она не признается реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);

- передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, в ст. 149 НК РФ определены операции, которые на территории РФ не подлежат обложению НДС (освобождаемые от налогообложения). Так, в соответствии с пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров. Однако для применения освобождения от обложения НДС должны быть соблюдены требования, предусмотренные ст. 2 и ст. 5 Закона N 135-ФЗ (письма МНС РФ от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15, УФНС РФ по Московской области от 14.09.2006 N 21-22-И/1096).

При необлагаемой НДС передаче имущества надо иметь в виду, что НДС, ранее принятый к вычету по данным товарам, подлежит восстановлению (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 04.11.2012 N 03-07-09/158).

Бухгалтерский учет

Товары учитываются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ), учет которых ведется на основании ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания).

При безвозмездной передаче товаров увеличения экономических выгод у организации не происходит, соответственно, дохода в бухгалтерском учете не возникает (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Передаваемые безвозмездно МПЗ (товары) списываются с учета по фактической себестоимости, то есть по стоимости, по которой они ранее были приняты на учет.

Стоимость МПЗ, передаваемых безвозмездно, относится на финансовые результаты (п. 132 Методических указаний).

Расходы от списания товаров с бухгалтерского учета отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся в качестве прочих расходов, то есть по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п.п. 11, 16-18 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

То есть в рассматриваемом случае могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 41

- списана стоимость товаров (оборудования) при безвозмездной передаче по накладной;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- начислена сумма НДС при безвозмездной передаче товаров.

Рекомендуем дополнительно ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Учет безвозмездной передачи товаров;

- Энциклопедия решений. Налогообложение при дарении. Учет у дарителя.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член Российской коллегии аудиторов Федорова Лилия

Ответ прошел контроль качества

5 мая 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.