Вопрос: Подлежит ли именная стипендия Правительства г. Москвы обложению НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2015 г.)

Подлежит ли именная стипендия Правительства г. Москвы обложению НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Именные стипендии Правительства Москвы НДФЛ не облагаются.

Обоснование вывода:

В соответствии с ч. 1 ст. 36 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон об образовании) стипендией признается денежная выплата, назначаемая обучающимся в целях стимулирования и (или) поддержки освоения ими соответствующих образовательных программ.

Виды стипендий определены в ч. 2 ст. 36 Закона об образовании, в числе которых предусмотрены и именные стипендии, которые учреждаются федеральными государственными органами, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, юридическими и физическими лицами, которые определяют размеры и условия выплаты таких стипендий (ч. 13 ст. 36 Закона об образовании).

На основании п. 11 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Указанной нормой не установлены какие-либо ограничения относительно источника средств, за счет которых выплачиваются стипендии, или иные ограничения. Ограничение по источнику выплаты в виде средств бюджетов установлено только для стипендий, выплачиваемых налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

В настоящее время назначение и выплата именных стипендий Правительства Москвы осуществляется на основании постановления Правительства Москвы от 08.07.2003 N 534-ПП "Об утверждении Положения о порядке назначения и выплаты именных стипендий Правительства Москвы студентам высших учебных заведений" (далее - Положение).

Согласно п. 3 Положения именные стипендии Правительства Москвы назначаются студентам, обучающимся по направлениям подготовки (специальностям), включенным в перечень наиболее важных для городского хозяйства направлений подготовки (специальностей) образовательных организаций высшего образования, утверждаемый Правительством Москвы.

Финансирование выплаты именных стипендий обеспечивает Департамент образования города Москвы в пределах бюджетных ассигнований, предусмотренных ему законом города Москвы о бюджете города Москвы на соответствующий финансовый год и плановый период (п. 13.1 Положения).

Таким образом, именные стипендии, установленные Правительством Москвы, не облагаются НДФЛ.

Следует также отметить, что налоговое законодательство не содержит специальных правил, определяющих особенности применения п. 11 ст. 217 НК РФ к именным стипендиям, финансируемым из различных источников. Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России, указывая, что применение в отношении таких доходов п. 11 ст. 217 НК РФ является правомерным (письма Минфина России от 27.06.2014 N 03-04-06/31068, от 22.08.2013 N 03-04-06/34362).

К сведению:

До 23.09.2008 в соответствии с постановлением Правительства Москвы от 08.07.2003 N 534-ПП (далее - Постановление N 534-ПП) производились назначения и выплаты не именных стипендий Правительства Москвы, а грантов Правительства Москвы.

Дело в том, что до внесения постановлением Правительства Москвы от 09.09.2008 N 816-ПП (далее - Постановление N 816-ПП) изменений в Постановление N 534-ПП в его заголовке, тексте и утвержденном им Положении говорилось о назначении и выплате грантов Правительства Москвы студентам высших учебных заведений.

В связи с этим в 2008 году гранты, которые назначались и выплачивались студентам высших учебных заведений на основании Постановления N 534-ПП, облагались НДФЛ в общеустановленном порядке, поскольку не подпадали под действие п. 6 ст. 217 НК РФ. Аналогичный вывод был представлен в письме Минфина России от 19.12.2006 N 03-03-04/4/191.

Постановлением N 816-ПП слова "гранты Правительства Москвы" в заголовке, в тексте Постановления N 534-ПП, а также в Положении были заменены словами "именные стипендии Правительства Москвы".

Изменения, внесенные в Постановление N 534-ПП, вступили в силу с 23.09.2008, то есть с момента вступления в силу Постановления N 816-ПП.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

20 мая 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.