Вопрос: У представительства иностранной организации срок аккредитации закончился 18.03.2015. С налогового учета в налоговом органе иностранная организация не снята, но никакой деятельности не осуществляет. В настоящее время представительство проходит процедуру аккредитации в налоговом органе. Требовалось ли представительству сниматься с учета в налоговом органе по истечении срока аккредитации и какая ответственность предусмотрена за неисполнение этого требования? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2015 г.)

У представительства иностранной организации срок аккредитации закончился 18.03.2015. С налогового учета в налоговом органе иностранная организация не снята, но никакой деятельности не осуществляет. В настоящее время представительство проходит процедуру аккредитации в налоговом органе.

Требовалось ли представительству сниматься с учета в налоговом органе по истечении срока аккредитации и какая ответственность предусмотрена за неисполнение этого требования?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Снятие и постановка иностранной организации на учет в налоговом органе должны быть осуществлены налоговым органом на основании данных, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц. Неисполнение налоговым органом обязанности по снятию с учета иностранной организации не является основанием для привлечения ее к ответственности. Представлять в налоговый орган какие-либо заявления для снятия с учета иностранная организация не должна.

Обоснование позиции:

До 1 января 2015 года положения НК РФ устанавливали, что в случае прекращения деятельности обособленного подразделения иностранной организации снятие с учета организации налоговым органом по месту нахождения этого обособленного подразделения осуществляется на основании полученного налоговым органом заявления иностранной организации в течение 10 дней со дня получения этого заявления, но не ранее окончания выездной налоговой проверки организации в случае ее проведения (п. 5 ст. 84 НК РФ). Это правило конкретизировалось в утвержденных приказом Минфина РФ от 30 сентября 2010 г. N 117н на основании п. 1 ст. 83 НК РФ Особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения (далее - Особенности). Согласно этому документу (смотрите Раздел X Особенностей) для снятия иностранной организации с учета в налоговом органе необходимо предоставление в налоговый орган в том числе соответствующего заявления.

С 1 января 2015 года Федеральным законом от 4 ноября 2014 г. N 347-ФЗ в п. 5 ст. 84 НК РФ внесены изменения, и с указанной даты в случаях прекращения иностранной организацией деятельности через аккредитованные филиал или представительство снятие ее с учета налоговым органом по месту осуществления деятельности на территории Российской Федерации осуществляется на основании сведений, содержащихся в государственном реестре аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц*(1).

Таким образом, с указанной выше даты предусмотренный Особенностями порядок снятия с учета в налоговом органе иностранной организации не соответствует правилам, установленным НК РФ, а значит, не может применяться (п. 1 ст. 4, ст. 6 НК РФ). Иные нормативные акты не предусматривают для иностранной организации обязанности в течение какого-либо срока предоставить в налоговый орган заявление о снятии с учета в налоговом органе при истечении срока аккредитации (разрешения на открытие представительства). Следовательно, в приведенной ситуации непредставление иностранной организацией в налоговый орган заявления о снятии с учета не может рассматриваться как правонарушение (ст.ст. 126, 129.1 НК РФ, ст. 15.6 КоАП РФ).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Александров Алексей

Ответ прошел контроль качества

25 мая 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

------------------------------------------------------------------------

*(1) С этой же даты ФНС России является органом, осуществляющим аккредитацию филиалов, представительств иностранных юридических лиц и ведение соответствующего реестра (п. 1, п. 5.9.48 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. N 506), а значит, его территориальные подразделения должны обладать теми сведениями, которые являются основаниями для снятия иностранной организации с учета в налоговом органе и постановки ее на учет (смотрите также ч. 3 ст. 8 Федерального закона от 5 мая 2014 г. N 106-ФЗ).