Вопрос: Коммерческая организация (ООО) получила из бюджета целевые денежные средства (субсидию) на приобретение основного средства. Включаются ли расходы, произведенные за счет субсидии, в первоначальную стоимость основного средства? Начисляется ли амортизация для целей налогообложения прибыли организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2015 г.)

Коммерческая организация (ООО) получила из бюджета целевые денежные средства (субсидию) на приобретение основного средства.

Включаются ли расходы, произведенные за счет субсидии, в первоначальную стоимость основного средства?

Начисляется ли амортизация для целей налогообложения прибыли организации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы, произведенные за счет субсидии, включаются в первоначальную стоимость основного средства. Амортизация по основному средству, приобретенному за счет субсидии, начисляется для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

Обоснование вывода:

Статьей 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) закреплен принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, который означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.

В силу ст. 69 БК РФ к бюджетным ассигнованиям относятся ассигнования, в частности, на предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам.

В соответствии с п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг.

Как указано в п. 3 письма Минфина России и Минэкономразвития России от 29.08.2008 NN 02-01-04/2523/12064-АП/Д05, предоставление субсидий юридическим лицам (кроме государственных (муниципальных) учреждений) на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения указанных в п. 1 ст. 78 БК РФ затрат может осуществляться как до их возникновения, так и по факту возникновения (смотрите также письмо Минфина России от 10.12.2013 N 02-04-010/54193).

На основании п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Суммы начисленной амортизации входят в состав расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации такой вид амортизируемого имущества, как имущество, приобретенное (созданное) за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п.п. 8 и 20 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.

Первоначальная стоимость имущества, созданного с использованием бюджетных средств целевого финансирования, определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ, уменьшенная на сумму расходов, осуществленных за счет бюджетных средств целевого финансирования.

Согласно разъяснениям Минфина России в целях налогообложения прибыли к средствам целевого финансирования и целевым поступлениям относится имущество, поименованное в пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 06.02.2015 N 07-01-06/4983, от 23.12.2013 N 03-03-06/4/56546, от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24671, от 22.05.2012 N 03-03-06/1/263, от 22.03.2011 N 03-03-06/1/167, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/222).

Субсидии, предоставленные коммерческим организациям в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, целевым финансированием в целях налогообложения прибыли не признаются (смотрите, например, письма Минфина России от 06.02.2015 N 07-01-06/4983, от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24671, от 22.05.2012 N 03-03-06/1/263, от 22.03.2011 N 03-03-06/1/167, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/222).

В связи с этим расходы, произведенные за счет предоставленных субсидий, включаются в состав затрат при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке (смотрите, например, письма Минфина России от 05.12.2014 N 03-03-06/1/62472, от 16.05.2014 N 03-03-10/23121, ФНС России от 30.06.2014 N ГД-4-3/12324@).

С учетом изложенного выше полагаем, что в рассматриваемой ситуации амортизируемое имущество, являющееся основным средством, не будет считаться имуществом, приобретенным с использованием бюджетных средств целевого финансирования для целей налогообложения прибыли (смотрите также письмо Минфина России от 06.02.2015 N 07-01-06/4983). Соответственно, расходы, произведенные за счет субсидии, включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Следовательно, амортизация по основному средству, приобретенному ООО за счет субсидии, начисляется для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (смотрите также письма Минфина России от 23.12.2013 N 03-03-06/4/56546, от 22.05.2012 N 03-03-06/1/263, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/222).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Арыков Степан

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

28 мая 2015 г.