Вопрос: В государственном бюджетном учреждении уволившемуся сотруднику переплатили заработную плату. Переплата по заработной плате образовалась в рамках выполнения госзадания. Сотрудник пришел и сдал денежные средства в кассу учреждения. Какие проводки следует сделать учреждению в данной ситуации с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 29.08.2014 N 89н? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2015 г.)

В государственном бюджетном учреждении уволившемуся сотруднику переплатили заработную плату. Переплата по заработной плате образовалась в рамках выполнения госзадания. Сотрудник пришел и сдал денежные средства в кассу учреждения.

Какие проводки следует сделать учреждению в данной ситуации с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 29.08.2014 N 89н?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Погашение ущерба, возникшего в результате излишне произведенных выплат работнику, трудовые отношения с которым прекращены, путем внесения в добровольном порядке денежных средств в кассу бюджетного учреждения, отражается по дебету счета 2 201 34 510 "Поступления средств в кассу учреждения" в корреспонденции с кредитом счета 2 209 30 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по компенсации затрат".

Обоснование вывода:

В соответствии с положениями п. 220 "Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...", утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н), в редакции приказа Минфина России от 29.08.2014 N 89н для отражения расчетов по суммам задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, а также по суммам излишне произведенных выплат, применяется счет 209 00 "Расчеты по ущербу и иным доходам".

Проектом приказа Минфина России "О внесении изменений, в приказ Минфина России от 16.12.2010 N 174н..." предусмотрено отражение операций по компенсации затрат учреждения (в том числе по суммам ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск) по дебету счета 0 209 30 560 "Увеличение дебиторской задолженности по компенсации затрат" и кредиту счета 0 401 10 130 "Доходы от оказания платных услуг".

Напомним, что все законно полученные в рамках деятельности со средствами бюджетных субсидий доходы поступают в самостоятельное распоряжение бюджетных учреждений (п. 3 ст. 298 ГК РФ). Возможность самостоятельного распоряжения полученными денежными средствами является основанием для учета "доходной" операции в рамках вида деятельности "2". При этом специалисты уполномоченных органов прямо указывают, что в рамках вида финансового обеспечения "4" могут учитываться только доходные операции в сумме:

- полученной субсидии на выполнение задания;

- возврата дебиторской задолженности прошлых лет, образовавшейся в период деятельности учреждения в качестве получателей бюджетных средств.

Также по общему правилу бюджетные учреждения отражают начисление любых доходов с использованием счета 209 00 только по коду финансового обеспечения "2". Данный порядок учета не препятствует принятию в учреждении самостоятельного решения о направлении средств на осуществление расходов, связанных с выполнением государственного задания.

Отметим, что согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, в составе доходов по статье 130 "Доходы от оказания платных услуг (работ)" КОСГУ отражаются, в частности:

- компенсации затрат государственных (муниципальных) учреждений;

- другие аналогичные доходы.

Таким образом, в соответствии с положениями Инструкции N 157н, а также Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н, в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть оформлены следующие записи:

1. Дебет 2 209 30 560 Кредит 2 401 10 130

- начислен ущерб в сумме выявленной излишне произведенной выплаты работнику, трудовые отношения с которым прекращены;

2. Дебет 2 201 34 510 Кредит 2 209 30 660,

одновременно отражено увеличение забалансового счета 17 (130 КОСГУ)

- в кассу учреждения в добровольном порядке внесены денежные средства в сумме излишне произведенных выплат.

К сведению:

Анализ официальных и неофициальных разъяснений специалистов финансового ведомства, комментариев независимых экспертов позволяет сделать вывод о том, что отражать в бухгалтерском учете корректировку ранее необоснованно произведенного начисления методом "Красное сторно" желательно только в том случае, когда переплата возмещается работником, ранее получившим излишние суммы, при условии, что на момент возмещения трудовые отношения с ним не прекращены. Если же возмещение производится иным сотрудником (физическим лицом) либо работником, но после прекращения трудовых отношений, то начисления можно не корректировать, а в бухгалтерском учете бюджетного учреждения может быть отражено начисление доходов*(1).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Учет расчетов госучреждения по ущербу и иным доходам. Счет 209 00;

- Энциклопедия решений. Новая редакция Инструкции N 157н. Основные изменения.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Монако Ольга

8 июня 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Смотрите, например:

- письмо Минфина России от 07.11.2013 N 02-06-005/47647;

- письмо Минфина России от 28.02.2014 N 02-06-10/8795;

- Вопрос: В казенном учреждении в 2011 году сотрудник отправился в командировку, ему было выплачено сохраняемое денежное содержание. Бухгалтер допустил ошибку, переплатил... ("Бюджетный учет", N 3, март 2012 г.).