О приобретении и монтаже кондиционеров (Ю.Б. Мельникова, "Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 14, июль 2009 г.)

О приобретении и монтаже кондиционеров

В настоящее время, наверное, трудно найти организацию, которая не заботится о комфортных условиях труда для своих сотрудников. С наступлением лета многие организации задумываются о приобретении и установке кондиционеров, покупку которых сегодня излишней роскошью не назовешь.

Для работников установка кондиционеров - радость и комфорт, а для бухгалтеров - очередные основания для беспокойства. Причиной этому служит неоднозначное понимание того, можно ли отнести такого рода затраты в расходы для целей бухгалтерского и налогового учета, поскольку одно дело - кондиционеры в производственном цехе, а совсем другое - в кабинетах административного персонала. Естественно, у любого бухгалтера возникают сомнения в правомерности отнесения затрат на приобретение и монтаж кондиционеров в состав расходов для целей налогообложения прибыли и предъявления к вычету суммы "входного" НДС.

Для того чтобы не было поводов для беспокойства, лучше заранее принять необходимые меры и максимально обезопасить организацию от претензий налоговых органов.

Бухгалтерский учет

Что касается бухгалтерского учета, для того чтобы кондиционеры можно было принять к бухгалтерскому учету в качестве основных средств организации, необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России 30.03.01 N 26н (с изм. и доп. от 27.11.06):

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Что касается первых трех условий, в рассматриваемом случае они, безусловно, выполняются. Сложность вызывает лишь последнее условие об "экономической выгоде".

Термин "экономическая выгода" не содержится в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Однако его можно найти в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом ИПБ 29.12.97 (п. 7.2.1). Согласно указанной Концепции, будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию. Считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды, когда он может быть:

- использован обособленно или в сочетании с другим объектом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

- обменян на другой объект имущества;

- использован для погашения кредиторской задолженности;

- распределен между собственниками организации.

Кроме того, предполагается, что основные средства должны обладать материально-вещественной формой.

Именно поэтому последнее требование п. 4 ПБУ 6/01 в нашем случае может быть применено. Иными словами, по нашему мнению, приобретение кондиционера подпадает под понятие "приобретение основного средства" по действующим стандартам бухгалтерского учета.

Для того чтобы правильно определить сроки полезного использования основного средства, бухгалтер как правило, руководствуется положениями постановления Правительства РФ от 01.01.02 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп. от 24.02.09), поскольку данное постановление можно применять не только для целей исчисления налога на прибыль, но и для целей бухгалтерского учета. Вместе с тем это может быть любой другой срок, в течение которого организация предполагает использовать прибор (п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Однако в указанном нормативном документе кондиционеры не упомянуты.

Именно поэтому для того чтобы определить, к какой амортизационной группе относится кондиционер, обратимся к Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), утвержденному постановлением Госстандарта России от 26.12.94 N 359, так как именно этот документ использовался при разработке Классификации основных средств и содержит их расширенный перечень.

Согласно ОКОФ, бытовые кондиционеры имеют код 16 2930274 и относятся к группе "Приборы бытовые" (код 16 2930000). Теперь, вернувшись к Классификации основных средств, можно без труда определить, что кондиционер относится к четвертой группе амортизируемого имущества, а значит, может иметь срок полезного использования свыше пяти до семи лет включительно.

Однако не все так просто. Почти все кондиционеры - это сложные системы, которые требуют профессионального монтажа. Для этого организации обычно привлекают специалистов, как правило подрядные организации, причем иногда стоимость установки превышает стоимость самого кондиционера. При этом в соответствии с п. 7, 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" кондиционер необходимо принять к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма расходов на доведение объекта до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации. Следовательно, если организация приобрела кондиционер, требующий монтажа, то сумма амортизации будет рассчитываться исходя из суммы, уплаченной поставщику оборудования, увеличенной на стоимость его монтажа. Другими словами, перед тем как начать амортизировать кондиционер, его необходимо смонтировать.

Приобретение и монтаж кондиционера происходят, как правило, в разное время. Именно поэтому может так оказаться, что кондиционер приобретен 28 июня 2009 г. (этой же датой выписан счет-фактура), а его монтаж осуществлен 1 июля 2009 г. Таким образом, для целей налогообложения амортизация объекта начнется с августа 2009 г., т.е. с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.

НДС, предъявленный подрядными организациями, проводившими сборку (монтаж) основных средств, можно принимать к вычету по мере постановки на учет смонтированных объектов, т.е. дожидаться, когда оборудование начнут амортизировать, как это было раньше, теперь не имеется необходимости. Следовательно, в этом конкретном примере "входной" НДС к вычету организация сможет принять в июле 2009 г.

По любым приобретенным объектам после принятия их к учету в составе основных средств организация получает право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленной поставщиком, при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату поставщику (ст. 171, 172 НК РФ).

Так, согласно п. 2 ст. 171 и п. 1, 2 ст. 172 НК РФ, условиями принятия НДС к вычету являются:

- факт предъявления НДС, а в отдельных случаях - факт уплаты НДС или оплаты товаров (работ, услуг);

- наличие счетов-фактур;

- приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС;

- принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

Устанавливая четвертое условие принятия налога к вычету, законодатель не уточняет, на каком именно счете бухгалтерского учета должно учитываться приобретенное имущество для приобретения права на налоговые вычеты по НДС.

По мнению налоговых органов (письма ФНС России от 04.02.05 N 03-1-03/162/9@ и от 17.05.05 N ММ-6-03/404), вычеты сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком при приобретении оборудования, требующего монтажа, выполнении работ по его сборке (монтажу), производятся в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором это оборудование принято к учету в качестве основного средства и введено в эксплуатацию на основании Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1, утвержденная постановлением Госкомстата России от 21.01.03 N 7).

Однако с 1 января 2006 г. Федеральным законом от 22.07.05 N 119-ФЗ внесено изменение в абзац третий п. 1 ст. 172 НК РФ. Так, согласно указанному абзацу, вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов.

По своему смыслу дополнение призвано устранить разногласия по вопросу возмещения НДС по оборудованию, подлежащему установке. Однако неразрешенной по-прежнему осталась проблема, в какой момент принимать к вычету НДС по монтируемому оборудованию: когда оно будет учтено в составе основных средств или достаточно оприходовать его на счете 07 "Оборудование к установке"?

В то же время изменен п. 5 ст. 172 НК РФ, согласно которому в настоящее время принятие к вычету сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, не имеется необходимости производить по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного строительства (основных средств). Вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам) в таком случае производятся по общим правилам абзацев первого-второго п. 6 ст. 172 НК РФ - при наличии факта предъявления или уплаты налога, счетов-фактур, цели использования и учета (без указания, на каком конкретно счете).

В соответствии с п. 1, 3 ПБУ 6/01 оборудование, подлежащее монтажу, не относится к основным средствам. Учет приобретенного для монтажа оборудования на счете 07 свидетельствует о его правильном оприходовании.

По мнению автора, действующее законодательство не связывает право на вычет НДС с учетом приобретенных товаров (основных средств) именно на счете 01 "Основные средства". Именно поэтому считаем, что моментом принятия к вычету "входного" НДС по оборудованию, приобретенному для монтажа, является момент учета такого оборудования на счете 07.

Споры по этому поводу велись в судебных инстанциях на самом высоком уровне.

Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 24.02.04 N 10865/03 указал, что вычет НДС по оборудованию, требующему монтажа, можно осуществить в момент принятия к бухгалтерскому учету (т.е. оприходования на счет 07).

Несмотря на то, что данное судебное решение было принято, когда действовала другая редакция п. 1 ст. 172 НК РФ, логику, которой следовали судьи, можно распространить и на сегодняшнюю ситуацию.

Арбитражные суды федеральных округов также поддерживают позицию налогоплательщика (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.05.05 N А19-27006/04-45-Ф02-1987/05-С1, постановление ФАС Московского округа от 26.07.05 N КА-А40/6724-05, постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.10.05 N А26-1019/2005-217).

Однако эта точка зрения не бесспорна. Если организация захочет вычесть налог раньше, то вполне вероятно, что ей придется отстаивать свое мнение в суде, так как в случае зачета "входного" НДС в момент принятия к учету оборудования, требующего монтажа, налоговые органы, скорее всего, потребуют доначислить НДС за этот налоговый период, а также предъявят штрафные санкции и начислят пени. Данное мнение подтверждают случаи, когда арбитражные суды занимали позицию налоговых органов (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 03.08.07 N А19-15012/06-52-5-Ф02-3626/07, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.07 N А26-1104/2007).

В любом случае право выбора, когда применять налоговый вычет, остается за организацией.

Понятно, что, как и при приобретении и монтаже любых объектов основных средств, в организации должны быть договоры, накладная, акт сдачи-приемки выполненных работ, счета-фактуры, унифицированные формы по учету объектов основных средств (ОС-1, ОС-6, ОС-14, ОС-15).

Кондиционер, который предприятие приобретает и затем сдает в монтаж подрядчику, учитывается на счете 07. При этом сначала кондиционер принимается к бухгалтерскому учету по дебету счета 07 по фактической себестоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам покупки и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации, в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или другими счетами (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.00 N 94н). Оприходование данной техники к установке оформляется Актом о приеме (поступлении) оборудования по форме N ОС-14. Затем при сдаче в монтаж оборудования его стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Указанная сдача оформляется Актом о приеме-передаче оборудования в монтаж по форме N ОС-15. Зачисление смонтированного и готового к эксплуатации кондиционера в состав основных средств организации оформляется в установленном порядке по форме N ОС-1 - пример.

Налоговый учет

Согласно ст. 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. НК РФ предусматривает включение в состав расходов, учитываемых для налогообложения прибыли, только обоснованных и документально подтвержденных затрат.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, главным критерием для признания тех или иных затрат является их экономическая обоснованность.

На наш взгляд, все расходы произведенные налогоплательщиками по приобретению кондиционеров, следует классифицировать по ст. 264 НК РФ как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Исходя из пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов учитываются в том числе и расходы на обеспечение нормальных условий труда. Между тем кондиционеры организация, собственно, и покупает для того, чтобы обеспечить работникам эти самые нормальные условия. Однако в том же подпункте представлена оговорка, которая и смущает многих бухгалтеров: "...условий труда... предусмотренных законодательством Российской Федерации". Какие же нормы законодательства здесь имеются в виду?

Пример.

В июне 2009 г. ЗАО "Орбита" приобрело у ООО "ТоргСервис" кондиционер Mitsubisi Heavy SRK/SRC 40 HD за 21240 руб. (в том числе НДС - 3240 руб.). Перед тем как кондиционер ввести в эксплуатацию, его необходимо установить. ЗАО "Орбита" воспользовалось услугой ООО "Торг-Сервис" по монтажу кондиционера. Стоимость работ по монтажу составила 3540 руб. (в том числе НДС - 540 руб.). В июле 2009 г. кондиционер был готов к использованию и введен в эксплуатацию.

Бухгалтером ЗАО "Орбита" были сделаны следующие записи.

В июне 2009 г.:

Дебет 07, Кредит 60

18000 руб. - приобретен кондиционер, который требует монтажа;

Дебет 19, Кредит 60

3240 руб. - учтен НДС по кондиционеру;

Дебет 60, Кредит 51

21240 руб. - произведена оплата за кондиционер.

В июле 2009 г.:

Дебет 60, Кредит 51

3540 руб. - оплачен счет за монтаж кондиционера;

Дебет 08, Кредит 07

18000 руб. - передан кондиционер для монтажа;

Дебет 08, Кредит 60

3000 руб. - произведен монтаж кондиционера;

Дебет 19, Кредит 60

540 руб. - учтен НДС по монтажу;

Дебет 01, Кредит 08

21000 руб. (18000 руб. + 3000 руб.) - введен в эксплуатацию кондиционер;

Дебет 68, Кредит 19

540 руб. - принят к возмещению НДС по монтажным работам;

Дебет 68, Кредит 19

3240 руб. - принят к возмещению НДС по кондиционеру.

В данном случае расходы на приобретение кондиционера подпадают под действие ст. 22 ТК РФ, в которой, в частности, указано, что работодатель обязан обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда. Конкретные условия, в которых должны трудиться сотрудники, установлены межотраслевыми и отраслевыми правилами по охране труда, государственными стандартами, санитарными нормами и т.д.

Итак, из сказанного можно сделать вывод, что главной проблемой для отнесения кондиционеров к расходам организации является экономическая обоснованность приобретения этих объектов. Другими словами, необходимо доказать, что приобретенные кондиционеры относятся к расходам по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В зависимости от конкретных условий рекомендуется составление экономического обоснования, например письма или приказа по организации. При составлении обоснования целесообразно применять п. 4.4 Санитарных правил и нормативов (например, СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 "Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы"), утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 03.06.03 N 118, в соответствии с которым помещение, где работают персональные компьютеры, необходимо проветривать каждый час. Понятно, если в помещении отсутствуют окна или проветривание создает некомфортные условия для работников, например сквозняк, то можно включить стоимость кондиционера в расходы на основании данных правил.

Согласно п. 5.1 Санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.2.2.1332-03 "Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике", утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 30.05.03 N 107, помещения копировально-множительного производства должны оборудоваться системами отопления, вентиляции и кондиционирования воздуха. На основании письменного заявления работников с просьбой установить кондиционеры (высокая температура воздуха) ответственное лицо должно принять решение об установке кондиционера и составить приказ по организации.

Рекомендуем также оформить письма руководителей и работников в технический отдел с жалобами на высокую температуру в кабинете, духоту, с просьбой об установке кондиционера. Ответственное лицо должно принять решение об установке кондиционера на основании письма и изучения обстоятельств. Однако хотелось бы подчеркнуть, что для обоснования производимых расходов таких писем недостаточно, они смогут служить лишь дополнением к остальным обоснованиям.

Существует еще один способ экономического обоснования для отнесения расходов на приобретение кондиционеров к затратам организации с целью избежать проблем с налоговыми органами. Необходимо закрепить в коллективном трудовом договоре некоторые условия, которые работодатель обязан предоставлять своим работникам. К таким условиям, например, можно отнести обеспечение нормальных условий труда, а именно нормальной вентиляции воздуха, нормальной температуры в помещении в холод и жару и т.д. Если трудовой (коллективный) договор уже заключен и в нем эта обязанность не закреплена, то следует составить дополнительное соглашение. В этом случае организация отразит расходы на приобретение и монтаж кондиционеров как расходы по выполнению условий трудового договора (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Еще один надежный способ - провести аттестацию рабочих мест и документально подтвердить, что условия труда на конкретных рабочих местах не соответствуют санитарным нормам. Однако в большинстве случаев отклонения от санитарных норм могут быть и не выявлены. Следовательно, этот вариант, скорее всего, не будет использоваться для офисных (непроизводственных) помещений.

Однако здесь необходимо признать, что некоторые особо придирчивые специалисты налоговых органов требуют не внутренний приказ, а письменные заключения профессиональных специалистов (чаще всего работников СЭС) о том, что температура воздуха в помещении не соответствовала нормам, а потому требовалось приобрести кондиционер. Такое заключение получить достаточно сложно: путь этот нелегкий, требует материальных расходов и затрат времени, поэтому такой возможностью смогут воспользоваться далеко не все организации.

Позиция налоговых органов по вопросу принятия расходов на покупку кондиционеров для целей налогообложения прибыли далеко не на стороне организаций. Например, в письме Управления МНС России по г. Москве от 16.05.03 N 26-12/26601 указано, что "...нормами главы 25 НК РФ для целей налогообложения прибыли могут быть учтены расходы на приобретение кондиционеров, если указанные предметы служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности".

Исходя из этой формулировки, все в порядке: организация улучшает условия труда и признает затраты. Однако все не так просто. Налоговые органы далее расшифровывают свою позицию: организация при заключении договора аренды либо при вводе объекта недвижимости в эксплуатацию подписала акт о том, что здание (помещение) соответствует действующим требованиям и пригодно к эксплуатации. Следовательно, кондиционер - это такое улучшение, которое не является экономически оправданным. Другими словами, по мнению специалистов налоговых органов, в акте организация должна была указать, что без кондиционера здание (помещение) непригодно к эксплуатации, а раз такого указания не имеется, то и приобретение кондиционера необоснованно.

Мнения о том, что затраты на приобретение и монтаж кондиционеров являются экономически неоправданными расходами и, следовательно, не уменьшающими налогооблагаемую прибыль, к сожалению, придерживаются не только некоторые налоговые инспектора, но и налоговые консультанты, аудиторы. Данные специалисты считают, что кондиционер, установленный в офисном помещении, не используется в качестве средства труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Именно поэтому кондиционер не признается основным средством, значит, его первоначальная стоимость путем начисления амортизации не погашается (п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ).

Понесенные предприятием затраты указанные специалисты квалифицируют в качестве произведенных в пользу работников расходов, которые при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются на основании п. 29 ст. 270 НК РФ. Кроме того, они обращают внимание на невозможность применения в данном случае пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, который разрешает включать в прочие расходы затраты организаций на обеспечение нормальных условий труда.

Вопрос о возможности учета расходов на приобретение кондиционеров, установленных в офисном помещении с целью создания нормальных условий труда для работников, при применении организацией УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) рассмотрен в письме Минфина России от 07.10.04 N 03-03-02-05/7, который со ссылкой на критерии, указанные в п. 1 ст. 252 НК РФ, считает, что расходы на приобретение кондиционера могут быть приняты для целей налогообложения в соответствии со ст. 346.16 НК РФ только в том случае, когда кондиционер непосредственно используется при производстве и для получения дохода. Очевидно, что кондиционеры, установленные в офисных помещениях, не могут признаваться непосредственно используемыми при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Следовательно, расходы, связанные с ними, не могут уменьшать базу для исчисления единого налога.

Исходя из изложенного, работодатель, который проявляет заботу о сотрудниках и принимает меры для создания комфортных климатических условий на рабочем месте, вынужден еще постараться доказать налоговому инспектору экономическую обоснованность произведенных расходов по установке кондиционеров.

О какой высокой производительности труда может идти речь, если окна офиса выходят на солнечную сторону или на оживленную автомобильную трассу, если горят торфяники и проветривание только усугубляет ситуацию в помещении? Какие грандиозные проекты развития бизнеса могут быть созданы в подобных условиях? Однако эти доказательства того, что установка кондиционеров не роскошь, а необходимость, не гарантируют организации налоговой безопасности.

Отстаивая позицию учета расходов, связанных с монтажом кондиционеров, для целей налогообложения прибыли организации следует обратить внимание на то, что эти приборы обладают большими возможностями. К числу основных функций современных кондиционеров относятся не только охлаждение и подогрев воздуха, но и его осушение (т.е. поддержание оптимального уровня влажности), очистка от загрязнений (пыли, пыльцы и спор растений, микробов, выхлопных газов автомобилей, сигаретного дыма и т.д.), обеспечение вентиляции воздуха в помещении (т.е. притока свежего воздуха). Таким образом, при выборе кондиционера для установки в конкретном помещении важно учесть его технические характеристики. В первую очередь необходимо проконтролировать, чтобы мощность устройства соответствовала размеру помещения, назначению его использования, количеству работающих сотрудников, количеству и наименованиям установленной в нем техники. Следовательно, нелишним доказательством оправданности расходов будет расчет, составленный на основании данных о теплопритоках (от стен, окон) и тепловыделениях (людьми, компьютерами, оргтехникой). Выбрав ту или иную модель кондиционера, можно указать, почему именно ей было отдано предпочтение (например, она экономит электроэнергию, создает оптимальную скорость воздуха, бесшумна и т.д.).

Итак, если вы считаете, что кондиционеры необходимы в работе вашей организации, а специалисты налоговых органов с этим не согласны, то выход один - обратиться в суд. При этом большое значение имеет то, как организация обоснует свои расходы, насколько вескими и логичными будут ее аргументы.

Судебная практика по вопросу отнесения расходов при покупке кондиционеров неоднозначна и ее не так много, хотя в последнее время судьи, как правило, выносят вердикты в пользу налогоплательщиков.

Например, в постановлении ФАС Поволжского округа от 26.07.06 N А55-32558/2005 сказано, что кондиционеры, расположенные в административных помещениях и закрепленные за административно-управленческим персоналом, создают нормальные условия труда, следовательно, опосредованно участвуют в осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Имущество принято в установленном порядке к бухгалтерскому учету, на него заведены инвентарные карточки учета. Именно поэтому расходы на приобретение кондиционеров соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Судьи этого же округа признали расходы на установку кондиционеров экономически оправданными и в случае, когда организация применяла УСН (постановление ФАС Поволжского округа от 12.01.06 N А72-5872/05-6/477). Решение в пользу предприятия, уплачивающего налог на прибыль, приняли также арбитры ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 22.03.06 N Ф04-1851/2006(20801-А45-40).

Правомерным считают судьи и применение налоговых вычетов по НДС со стоимости кондиционеров и услуг по их монтажу (постановление ФАС Поволжского округа от 27.09.06 N А12-5976/06-С61). Еще одно положительное для предприятий решение вынес ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 28.02.05 N Ф04-510/2005(8609-А27-34) - суд признал применение вычета сумм НДС, уплаченного при приобретении кондиционеров для помещений, в которых находятся управленческие структуры организации, соответствующим нормам налогового законодательства.

Отметим, что иногда арбитражные суды встают на сторону фискальных органов, признавая затраты предприятий не удовлетворяющими требованиям ст. 252 НК РФ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.05 N Ф04-1677/2005(9883-А03-32). Однако в данной ситуации организация проиграла судебный процесс по причине отсутствия подтверждающих документов, а не из-за того, что судьи признали расходы не связанными с деятельностью, направленной на получение доходов.

Итак, на наш взгляд, кондиционеры следует учитывать в качестве объектов основных средств, относить произведенные затраты (в том числе на ремонт и сервисное обслуживание) в состав налоговых расходов и принимать "входной" НДС к вычету.

Списывать стоимость кондиционера в налоговые расходы бухгалтер должен путем начисления амортизации. Так же как и в бухгалтерском учете, расходы на его монтаж и доставку будут увеличивать первоначальную стоимость. Определяя срок полезного использования, бухгалтеру необходимо ознакомиться с рекомендациями изготовителя конкретной модели этого оборудования. При отсутствии особых указаний следует воспользоваться Классификацией основных средств, согласно которой приборы бытовые (код 16 2930000) относятся к четвертой группе амортизируемого имущества со сроком полезного использования свыше пяти и до семи лет включительно.

Ю.Б. Мельникова,

налоговый консультант

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 14, июль 2009 г.