Вопрос: В отношениях организации с налоговой инспекцией неоднократно складывалась следующая ситуация. Сначала налоговая инспекция приостанавливает операции по счету на сумму неоплаченного налога, а через некоторое время направляет инкассовое поручение на списание налога на эту же сумму. Если деньги на счете организации есть, то эта сумма списывается. Организация считает, что сначала налоговая инспекция должна выставлять инкассовое поручение, и только потом должно быть произведено приостановление операций по счету. Правомерны ли действия налоговой инспекции по приостановлению операций по счету до выставления инкассового поручения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2015 г.)

В отношениях организации с налоговой инспекцией неоднократно складывалась следующая ситуация. Сначала налоговая инспекция приостанавливает операции по счету на сумму неоплаченного налога, а через некоторое время направляет инкассовое поручение на списание налога на эту же сумму. Если деньги на счете организации есть (а они, как правило, есть), то эта сумма списывается (но до списания и после списания организация не может пользоваться счетом).

Организация считает, что сначала налоговая инспекция должна выставлять инкассовое поручение, и только потом (в случае, если средств на счете недостаточно) должно быть произведено приостановление операций по счету.

Правомерны ли действия налоговой инспекции по приостановлению операций по счету до выставления инкассового поручения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Действия налогового органа по приостановлению операций на счетах налогоплательщика-организации в банках до передачи банку поручения на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика-организации являются правомерными.

Обоснование вывода:

На основании пп. 5 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банках в порядке, предусмотренном НК РФ.

Приостановление операций по счетам налогоплательщиков в банке применяется, в частности, для обеспечения исполнения решения налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщиков-организаций в банках (далее - Решение о взыскании налога) (п. 8 ст. 46, п. 1 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счету организации означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке (далее - Решение о приостановлении операций), за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему РФ (п.п. 1, 2 ст. 76 НК РФ).

Решение о приостановлении операций принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате, в частности, налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования, но не ранее вынесения Решения о взыскании налога (п. 2 ст. 76 НК РФ). Иными словами, Решение о приостановлении операций может быть принято одновременно с Решением о взыскании налога либо после его принятия.

Решение о приостановлении операций направляется налоговым органом в банк в электронной форме и подлежит безусловному исполнению банком с момента его получения (п.п. 4, 6, 7 ст. 76 НК РФ). Каких-либо сроков, в том числе ограничительных, для направления в банк Решения о приостановлении операций не установлено, что означает возможность его направления в банк и, соответственно, приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в день принятия Решения о взыскании налога.

Решение о взыскании налога, в свою очередь, является основанием для направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика-организации поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему РФ необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика-организации (далее - Поручение налогового органа), которое подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством РФ (п.п. 2, 4 ст. 46 НК РФ).

Каких-либо сроков для направления в банк Поручения налогового органа также не установлено, что свидетельствует о возможности его направления налоговым органом в банк и в дни, следующие за днем принятия Решения о взыскании налога, Решения о приостановлении операций и приостановления операций по соответствующим счетам налогоплательщика-организации в банке.

Прямых норм, ограничивающих возможность таких действий налогового органа, НК РФ не содержит.

Таким образом, следует признать правомерность действий налогового органа по приостановлению операций по счету организации в банке до передачи ему Поручения налогового органа.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

19 июня 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.