Отражаем в учете и отчетности события после отчетной даты (Т. Сильвестрова, "Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2015 г.)

Отражаем в учете и отчетности события после отчетной даты

Согласно нормам п. 3 Инструкции N 157н*(1) при ведении бухгалтерского учета учреждениям необходимо принимать во внимание, что данные бухгалтерского учета и созданная на их основе отчетность формируются с учетом существенности фактов хозяйственной жизни, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности учреждения и имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год. Такие события, которые произошли в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности, называются событиями после отчетной даты. Этот термин введен в Инструкцию N 157н Приказом Минфина РФ от 29.08.2014 N 89н. В данной статье автор предлагает поговорить о том, какие события являются событиями после отчетной даты и как они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности.

Понятие "событие после отчетной даты" в бухгалтерском учете коммерческих организаций используется давно. Минфин разработал и утвердил ПБУ 7/98 *(2), которое устанавливает порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности событий, наступивших после отчетной даты. Подобные разъяснения относительно отражения событий, наступивших после отчетной даты у государственных (муниципальных) учреждений отсутствуют. Минфин в Инструкции N 157н только вводит понятие "событие после отчетной даты" и при этом не дает никаких рекомендаций в отношении того, как в бухгалтерском учете и отчетности следует отражать такие события. Поэтому мы предлагаем бухгалтерам бюджетных учреждений, воспользовавшись ПБУ 7/98, установить в учетной политике, какие события являются событиями после отчетной даты, их порядок отражения в бухгалтерском учете и в формах отчетности.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты учреждение определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности. Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, доходах и расходах учреждения либо путем раскрытия соответствующей информации.

Так, учетной политикой учреждения может быть установлено, что к событиям после отчетной даты относятся:

1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело свою деятельность, а именно:

- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;

- получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

- обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства при осуществлении деятельности организации, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период.

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, а именно:

- принятие решения о реорганизации учреждения;

- крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

- пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов учреждения.

Учреждение вправе в своей учетной политике привести более широкий перечень событий, которые относятся к понятию "событие после отчетной даты", чем тот, который представлен нами.

События, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело свою деятельность

В случае если в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год произошли события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых учреждение вело свою деятельность (объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом, получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения, обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете и др.), то данные об активах, обязательствах, доходах и расходах учреждения подлежат корректировке. События после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. На основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года делается исправительная запись. Необходимая исправительная запись в бухгалтерском учете производится заключительными оборотами отчетного периода.

При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, производится сторнировочная (или обратная) запись на сумму, отраженную в бухгалтерском учете отчетного периода. Одновременно в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Приведем пример.

Пример 1

Бюджетное учреждение по состоянию на 31.12.2014 имеет дебиторскую задолженность в размере 500 000 руб., образовавшуюся в результате оплаты аванса по договору. Поставщик нарушил условия договора и своевременно не исполнил его. Размер уплаченного аванса поставщик не возвратил. Согласно установленным срокам бухгалтерская отчетность должна представляться учредителю 16 февраля 2014 года. В период подготовки форм годовой бухгалтерской отчетности поставщик был объявлен банкротом, о чем 4 февраля 2015 года стало известно учреждению. Согласно установленной учреждением учетной политике данный факт оказывает существенное влияние на показатели бухгалтерской отчетности и является событием, подтверждающим наличие на отчетную дату хозяйственных условий, в которых учреждение вело свою деятельность.

Для отражения в учете события после отчетной даты бухгалтер учреждения составляет справку (ф. 0504833), в которой указывает, что в связи с получением информации о банкротстве поставщика производится бухгалтерская запись по списанию дебиторской задолженности со счетов бухгалтерского учета. Справка составляется на 31 декабря 2014 года и в этот день операции, показываемые в справке, отражаются на счетах бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете операции по списанию дебиторской задолженности отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Перечислен аванс поставщику по договору поставки, который числится в учете учреждения по состоянию на 1 января 2015 года	2 206 31 560	2 201 11 610	500 000	Выписка из лицевого счета, счет поставщика
Списана нереальная к взысканию сумма дебиторской задолженности. Операция совершается 31 декабря 2015 года	2 401 20 273	2 206 31 660	500 000	Справка (ф. 0504833), акт о результатах инвентаризации, решение суда, распоряжение руководителя
Принята к забалансовому учету дебиторская задолженность	Забалансовый счет 04		500 000	Справка (ф. 0504833)

После того как отчетность будет составлена, бухгалтер оформляет справку (ф. 0504833) по состоянию на 4 февраля 2015 года, на основании которой производится сторнирование бухгалтерской записи по списанию дебиторской задолженности 31 декабря 2014 года и принятие к учету данной записи 4 февраля 2015 года.

В бухгалтерском учете такие операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Методом "красное сторно" произведены корректировочные записи, совершенные на основании справки (ф. 0504833) 31 декабря 2014
в размере списания с балансового учета суммы дебиторской задолженности	2 401 20 273	2 206 31 660	(500 000)	Справка (ф. 0504833)
в части отнесения на забалансовый счет суммы нереальной к взысканию дебиторской задолженности	04		(500 000)
По состоянию на 4 февраля 2014 года отражаются в учете операции по списанию со счетов бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности
в размере списания с балансового учета суммы дебиторской задолженности	2 401 20 273	2 206 31 660	500 000	Справка (ф. 0504833)
в части отнесения на забалансовый счет суммы нереальной к взысканию дебиторской задолженности	04		500 000

Как видно из примера, на основании данных синтетического и аналитического учета в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года отражается дебиторская задолженность на общую сумму 500 000 руб. В феврале года, следующего за отчетным, учреждение получило информацию о том, что дебитор признан в установленном порядке банкротом. В данной ситуации учреждение уменьшает сумму дебиторской задолженности и признает в бухгалтерской отчетности по состоянию на 31 декабря отчетного года убыток от списания дебиторской задолженности. Впоследствии такая запись подлежит корректировке и отражается в бухгалтерском учете в тот день, когда получена информация о признании дебитора банкротом.

События после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых учреждение ведет свою деятельность

В случае если в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской (финансовой) отчетности за отчетный год произошли события, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых учреждение ведет свою деятельность (принятие решения о реорганизации учреждения, заключение крупной сделки, пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация, в результате которой уничтожена значительная часть активов), информация о таких событиях раскрывается в пояснительной записке к балансу (ф. 0503760). При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. Приведем пример.

Пример 2

Учредитель для своего подведомственного учреждения установил срок представления бухгалтерской отчетности - 12 февраля 2015 года. В конце января 2015 года имуществу учреждения был причинен ущерб (сгорел автомобиль).

С учетом разъяснений, приведенных в ПБУ 7/98, такое событие относится к событиям после отчетной даты и подлежит отражению в описательной части пояснительной записки (ф. 0503760). Бухгалтерские записи, отражающие списание имущества, пострадавшего во время пожара, со счетов бухгалтерского учета на 31 декабря 2014 года не делаются. В пояснительной записке дается краткое описание характера события после отчетной даты и оценка его последствий в денежном выражении. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то учреждение должно указать на это.

В случае если в период между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения в установленном порядке получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, и (или) произошли (выявлены) события, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации, то организация информирует об этом лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность.

* * *

В данном материале автор предложил отражать события после отчетной даты по аналогии с тем, как это делают коммерческие организации и как установлено ПБУ 7/98. Учреждения вправе отражать события после отчетной даты в ином порядке, предварительно прописав его в учетной политике. Возможно, в отношении данного вопроса в скором времени появятся разъяснения Минфина, тогда государственные (муниципальные) учреждения в своей работе смогут руководствоваться ими.

В Письме Минфина РФ и Федерального казначейства от 03.11.2009 N 42-7.4-05/2.4-636 в отношении событий после отчетной даты содержится следующая информация. В случае, когда Министр финансов РФ утверждает изменения показателей бюджетных данных в последние дни отчетного периода (например, 30-го числа последнего месяца отчетного периода), а Федеральное казначейство доводит казначейские уведомления (ф. 0531721) о соответствующих изменениях до главных администраторов средств федерального бюджета в следующем отчетном периоде (например, 1-го числа месяца, следующего за отчетным), главным администраторам средств федерального бюджета следует учитывать данные изменения как событие после отчетной даты и, соответственно, включать их в отчетность за тот отчетный период, в котором министр финансов принял решение об изменении бюджетных данных.

При этом дата отражения главными администраторами средств федерального бюджета указанных изменений бюджетных данных в бюджетном учете по соответствующим счетам разд. 5 "Санкционирование расходов бюджета" Плана счетов бюджетного учета должна соответствовать дате утверждения изменений бюджетных данных Министром финансов РФ, указанной в графе 5 "Примечание" казначейского уведомления (ф. 0531721).

Таким образом, фактически события после отчетной даты были и тогда, когда бюджетные учреждения имели статус получателей бюджетных средств, только назывались они иначе.

Т. Сильвестрова,

главный редактор журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)", утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н (ред. от 20.12.2007).