Вопрос: Супругами приобретена квартира в 2013 году в общую совместную собственность по договору участия в долевом строительстве с использованием собственных денежных средств и кредитных средств банка. Акт приема-передачи получен в 2014 году. Стоимость квартиры - 8 000 000 руб. Оплата произведена с одного счета, оформленного на главного созаемщика. Имеется одна платежная квитанция, подтверждающая оплату. Ранее налоговым вычетом на квартиру ни один из супругов не пользовался. Могут ли два работающих супруга подать налоговые декларации для получения имущественного вычета с учетом действующего законодательства и получить налоговые вычеты каждый с 2 000 000 руб.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2015 г.)

Супругами приобретена квартира в 2013 году в общую совместную собственность по договору участия в долевом строительстве с использованием собственных денежных средств и кредитных средств банка. Акт приема-передачи получен в 2014 году. Стоимость квартиры - 8 000 000 руб. Оплата произведена с одного счета, оформленного на главного созаемщика. Имеется одна платежная квитанция, подтверждающая оплату. Ранее налоговым вычетом на квартиру ни один из супругов не пользовался.

Могут ли два работающих супруга подать налоговые декларации для получения имущественного вычета с учетом действующего законодательства и получить налоговые вычеты каждый с 2 000 000 руб.? Нужно ли писать заявление о величине расходов супругов (50/50), чтобы получить два налоговых вычета каждым супругом (то есть в размере 260 тыс. руб. каждым супругом)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации каждый из супругов может воспользоваться имущественным налоговым вычетом на приобретение жилья в полном объеме, то есть каждому полагается вычет в размере, не превышающем 2 000 000 рублей.

Супруги могут согласовывать между собой соотношение произведенных ими расходов на строительство квартиры и представить в налоговый орган соответствующее заявление.

Обоснование вывода:

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на новое строительство на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них.

Особенности предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, установлены п. 3 ст. 220 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство на территории РФ одного или нескольких объектов имущества, указанных в пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не превышающем 2 000 000 рублей.

Здесь стоит обратить внимание на то, что с 2014 года в ст. 220 НК РФ, регулирующую порядок предоставления всех имущественных вычетов, Федеральным законом от 23.07.2013 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) внесены значительные изменения (п. 1 ст. 5 НК РФ, п. 1 ст. 2 Закона N 212-ФЗ, ст. 216 НК РФ). Так, в частности, с 01.01.2014 из ст. 220 НК РФ исключено положение о том, что при приобретении имущества в общую долевую либо в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета по НДФЛ распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность) (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.12.2013 года)).

Пунктом 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ установлено, что положения ст. 220 НК РФ (в редакции Закона N 212-ФЗ) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ, то есть после 01.01.2014. А п. 3 ст. 2 Закона N 212-ФЗ определяет, что к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу Закона N 212-ФЗ и не завершенным на день вступления в силу Закона N 212-ФЗ, применяются положения ст. 220 НК РФ без учета изменений, внесенных Законом N 212-ФЗ.

При этом ни нормы Закона N 212-ФЗ, ни нормы НК РФ четко не разъясняют, что следует понимать под датой возникновения правоотношений по предоставлению имущественного налогового вычета.

В письмах Минфина России от 28.10.2013 N 03-04-05/45699, от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 разъясняется, что под правоотношениями по предоставлению имущественного налогового вычета следует понимать возникновение права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета после вступления в силу Закона N 212-ФЗ, то есть после 01.01.2014.

В письмах Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870, от 24.09.2013 N 03-04-05/39618 разъясняется, что налоговый вычет в порядке, предусмотренном Законом N 212-ФЗ, может быть предоставлен при соблюдении двух обязательных условий:

- налогоплательщик ранее не получал имущественный налоговый вычет;

- документы, подтверждающие возникновение права собственности на объект (либо акт о передаче - при приобретении прав на объект долевого строительства), на основании п.п. 1 и 2 ст. 2 Закона N 212-ФЗ должны быть оформлены после 01.01.2014.

Представленная в письме Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-07/37870 позиция принята к сведению и налоговыми органами (письма ФНС России от 14.11.2013 N БС-2-11/735@, от 18.09.2013 N БС-2-11/621@).

По мнению специалистов финансового ведомства, изложенному в письме Минфина России от 19.08.2013 N 03-04-05/33728 по ситуации аналогичной Вашей, если акт приема-передачи построенной квартиры подписан налогоплательщиком в 2014 году, то при реализации права на имущественный налоговый вычет по НДФЛ применяются положения ст. 220 НК РФ в редакции Закона N 212-ФЗ.

Так как в рассматриваемой ситуации акт приема-передачи построенной квартиры подписан в 2014 году, то при приобретении жилья в совместную собственность каждый из супругов может воспользоваться имущественным вычетом в полном объеме, то есть каждому полагается вычет в размере, не превышающем 2 000 000 рублей (смотрите также письма Минфина России от 30.12.2013 N 03-04-05/58429, УФНС России по г. Москве от 30.06.2014 N 20-14/062175@).

Согласно пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры в строящемся доме налогоплательщик представляет договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами (абзац четвертый пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ). То есть в случае приобретения квартиры по договору участия в долевом строительстве вычет может быть получен до регистрации права собственности на жилье, но только после подписания акта приема-передачи квартиры (смотрите письма Минфина России от 26.12.2012 N 03-04-05/7-1442, от 19.12.2012 N 03-04-05/7-1413, от 01.11.2012 N 03-04-05/7-1243, от 03.04.2012 N 03-04-05/7-432, от 22.03.2012 N 03-04-05/7-360 и др., УФНС России по г. Москве от 18.09.2012 N 20-14/087655@, ФНС России от 20.07.2011 N ММВ-19-3/100 и другие).

В данном случае акт приема-передачи построенной квартиры подписан в 2014 году, соответственно, супруги вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, по доходам за 2014 год и последующие годы (п. 9 ст. 220 НК РФ).

При этом в рассматриваемой ситуации платежный документ, подтверждающий оплату стоимости квартиры по договору долевого участия, оформлен от имени одного супруга.

По мнению специалистов финансового ведомства, в соответствии с положениями Гражданского и Семейного кодексов РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.

Если между супругами не заключен брачный договор, предусматривающий раздельный или долевой режим собственности на имущество, считается, что имущество находится в общей совместной собственности и каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет вне зависимости от того, на имя кого из супругов оно оформлено, а также кем из супругов вносились деньги при его приобретении. В такой ситуации налогоплательщики, приобретшие имущество в общую совместную собственность, могут согласовывать между собой соотношение произведенных ими расходов на приобретение жилого объекта и представить в налоговый орган соответствующее заявление (письма Минфина России от 25.04.2014 N 03-04-05/19540, от 26.03.2014 N 03-04-05/13204, от 13.09.2013 N 03-04-07/37870).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, помимо перечисленных выше документов, супругам необходимо предоставить в налоговый орган заявление о распределении расходов на приобретение квартиры (например по 4 млн. руб. каждому).

Имущественный налоговый вычет при приобретении жилья может предоставляться:

- по окончании соответствующего налогового периода после подачи налогоплательщиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@) (п. 7 ст. 220 НК РФ). При этом, если имущественным вычетом планируют воспользоваться оба супруга, декларацию по форме 3-НДФЛ представляют каждый из супругов;

- до окончания соответствующего налогового периода при обращении налогоплательщика с письменным заявлением к работодателю - налоговому агенту при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ (п. 8 ст. 220 НК РФ).

И в том, и в другом случае налогоплательщику для получения права на вычет необходимо обратиться в налоговый орган, представив туда все необходимые документы.

При этом, в отличие от порядка, действовавшего до конца 2013 года, с 2014 года налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов у одного или нескольких налоговых агентов по своему выбору (третий абзац п. 8 ст. 220 НК РФ, письмо Минфина России от 26.03.2014 N 03-04-07/13348, Информация ФНС России от 26.06.2014). Для этого налогоплательщик должен предоставить каждому работодателю подтверждение права на вычет от налогового органа.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

14 января 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.