Вопрос: Каким способом можно организации, применяющей УСН, сменить систему налогообложения на общую в течение года? Может ли организация, применяющая УСН, являться собственником организации, применяющей общую систему налогообложения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2015 г.)

Каким способом можно организации, применяющей УСН, сменить систему налогообложения на общую в течение года?

Может ли организация, применяющая УСН, являться собственником организации, применяющей общую систему налогообложения?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Не уведомив в установленный срок налоговый орган о своем отказе в применении УСН, организация не вправе добровольной перейти на иной режим налогообложения до окончания текущего налогового периода (года).

Вместе с тем в ряде случаев организация может утратить право на применение УСН.

Факт приобретения доли (в том числе и 100-процентной) в уставном капитале другой организации не приводит к утрате права на применение УСН организацией-участником.

Обоснование вывода:

Согласно п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе до окончания налогового периода, которым признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ), перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 346.13 НК РФ.

В соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Таким образом, налогоплательщик, не уведомивший в срок до 15 января текущего года налоговый орган о своем отказе в применении УСН, не вправе добровольной перейти на иной режим налогообложения до окончания текущего налогового периода (года) (письмо Минфина России от 24.12.2012 N 03-11-11/391).

В то же время в силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп.пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. рублей*(1) и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п.п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Так, налогоплательщик утратит право на применение УСН, например, в случаях:

- создания филиалов и/или представительств (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

- изменения структуры уставного капитала (доля участия других организаций превысит 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ));

- превышения средней численности работников (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ);

- превышения остаточной стоимости основных средств (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

По вопросу участия организации, применяющей УСН, в уставных капиталах других организаций сообщаем.

Как следует из п.п. 3, 4 ст. 346.12 НК РФ, факт участия организации, применяющей УСН, в уставном капитале другого юридического лица не имеет правового значения для целей применения УСН организацией - участником (учредителем).

В этой связи считаем, что факт приобретения доли (в том числе и 100-процентной) в уставном капитале другой организации не влияет на возможность применения учредителем УСН. Соответственно, организация-учредитель может продолжать применять УСН.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

30 января 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

------------------------------------------------------------------------

*(1) По вопросу определения размера доходов, ограничивающего право применения УСН, смотрите Энциклопедию решений. Ограничения по размеру доходов для применения УСН.