Вопрос: Учреждение приобретает у поставщика в конце 2014 года новогодние сувениры по КОСГУ 290 за счет средств от иной приносящей доход деятельности (внебюджет). Возможность вручения новогодних подарков работникам предусмотрена условиями коллективного договора. В 2015 году учреждение отражает начисление доходов лично каждому сотруднику, получившему подарок и расписавшемуся в ведомости на выдачу, также по КОСГУ 290, производит начисление и перечисление страховых взносов в фонды по КОСГУ 290. Правомерны ли действия учреждения в части правильности выбора КОСГУ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2015 г.)

Учреждение приобретает у поставщика в конце 2014 года новогодние сувениры по КОСГУ 290 за счет средств от иной приносящей доход деятельности (внебюджет). Возможность вручения новогодних подарков работникам предусмотрена условиями коллективного договора.

В 2015 году учреждение отражает начисление доходов лично каждому сотруднику, получившему подарок и расписавшемуся в ведомости на выдачу, также по КОСГУ 290, производит начисление и перечисление страховых взносов в фонды по КОСГУ 290.

Правомерны ли действия учреждения в части правильности выбора КОСГУ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Расходы, связанные с уплатой страховых взносов, начисленных в соответствии с положениями Закона N 212-ФЗ на суммы доходов, полученных работниками в натуральной форме, следует осуществить с применением подстатьи 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

Обоснование вывода:

Прежде всего отметим, в случае передачи подарка работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, независимо от стоимости подарка объекта обложения страховыми взносами не возникает, поскольку его вручение происходит не по основаниям, перечисленным в ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Если же договор дарения не заключен и вручение подарков предусмотрено коллективным договором, то стоимость дара облагается страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 06.08.2010 N 2538-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19).

Исходя из положений Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), отнесение расходов на тот или иной код бюджетной классификации должно осуществляться прежде всего с учетом экономического содержания хозяйственной операции.

Указаниями N 65н предусмотрено отнесение расходов, связанных с начислениями на выплаты по оплате труда расходы, в том числе по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

Исключением являются расходы по уплате вышеуказанных взносов, начисленных на выплаты, производимые по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, которые подлежат отражению по тем подстатьям КОСГУ, по которым отражаются расходы на оплату соответствующих договоров.

Учитывая отсутствие исключений для уплаты страховых взносов, начисляемых в соответствии с положениями Закона N 212-ФЗ на суммы доходов работников в натуральной форме, полученных ими в рамках трудовых отношений, расходы на уплату страховых взносов следует отнести на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ*(1).

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

советник государственной гражданской службы РФ 2 класса Шершнева Анна

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

5 февраля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Аналогичного мнения в прошлые годы придерживались и специалисты уполномоченных органов:

- Вопрос: По какому коду КОСГУ отражаются расходы на приобретение подарков и уплату страховых взносов с полученного работником дохода в натуральной форме? ("Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2012 г.);

- Вопрос: Бюджетное учреждение для своих сотрудников к празднику приобрело подарочные сертификаты стоимостью 500 руб. каждый (расходы были произведены по статье 290 "Прочие расходы" КОСГУ). Право работодателя приобретать для своих сотрудников подарки и вручать их предусмотрено коллективным договором. 1. Подлежат ли указанные выплаты (в натуральной форме) обложению страховыми взносами? 2. Если подлежат, то по какому коду КОСГУ следует отражать уплату таких взносов? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.).