Вопрос: Бюджетное учреждение планирует заключить договор с агентством на оказание услуг по приобретению и доставке электронных авиабилетов. В условиях договора планируется предусмотреть обязательство агентства по бронированию, продаже и доставке авиабилетов учреждению. При этом электронные авиабилеты курьер доставляет в учреждение, при передаче подписывается товарная накладная. В ней указан товар (билет) и его стоимость, включающая в себя стоимость услуг агента (без разделения на стоимость билета и услуг агента). На основании накладной производится оплата. Можно ли всю стоимость оплатить по ст. 222 или всю сумму следует оплачивать по ст. 226? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2015 г.)

Бюджетное учреждение, в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд", планирует заключить договор с агентством на оказание услуг по приобретению и доставке электронных авиабилетов. В условиях договора планируется предусмотреть обязательство агентства по бронированию, продаже и доставке авиабилетов учреждению. При этом электронные авиабилеты курьер доставляет в учреждение, при передаче билетов сторонами подписывается товарная накладная. В ней указан товар (билет) и его стоимость, включающая в себя стоимость услуг агента (без разделения на стоимость билета и услуг агента). На основании накладной производится оплата.

Учитывая, что в стоимости купленного билета заложена и стоимость агентских услуг, можно ли всю стоимость оплатить по ст. 222 "Транспортные расходы", или, напротив, всю сумму следует оплачивать как услуги посредника по ст. 226 "Прочие работы, услуги", т.к. отдельно стоимость услуги перевозчика не выделена?

При направлении сотрудника в служебную командировку бюджетное учреждение вправе от своего имени заключить договор на оказание услуг по транспортному обслуживанию и проживанию сотрудника во время служебной командировки либо предоставить это право ему самому, взяв на себя обязательства компенсировать его расходы, связанные с проездом к месту командировки и наймом жилого помещения.

Договоры на оказание услуг по транспортному обслуживанию могут быть заключены как с организациями, которые непосредственно предоставляют данные услуги, так и с организациями, оказывающими услуги по бронированию и доставке авиабилетов (агентств).

При заключении бюджетным учреждением договора, предметом которого являются услуги по бронированию, продаже и доставке авиабилетов в адрес заказчика, учет должен быть организован по двум направлениям:

- обособленный учет расчетов с агентством, которое является посредником между организацией, непосредственно оказывающей услуги перевозчика, и учреждением;

- учет расчетов, связанных с оказанием сотруднику учреждения транспортных услуг.

Как правило, обязательства агентства будут выполнены уже после доставки электронных авиабилетов в учреждение. Затраты на оказание услуг агентства могут быть списаны на финансовый результат в учреждении на основании документа, подтверждающего факт оказания услуг. Расходы в части оплаты "агентских" услуг, в соответствии с положениями Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н (далее - Указания N 65н), могут быть оплачены за счет подстатьи 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ*(1) в качестве "других аналогичных расходов, не отнесенных на подстатьи 221-225".

В рассматриваемой ситуации условиями договора планируется предусмотреть бронирование, продажу и курьерскую доставку электронных билетов агентством, при этом стоимость этих услуг в договоре не выделена, а порядок документального оформления исполнения сторонами обязательств не предусматривает выделения отдельными строками стоимости билета (т.е. стоимости услуг перевозчика) и услуг агента по бронированию и доставке. Подписываемая сторонами накладная подтверждает передачу билета по стоимости, сформированной с учетом агентских услуг. В таком случае разделить учет расчетов с перевозчиком (авиакомпанией) и учет услуг агентства просто невозможно. Иными словами, учреждением заключен договор на оказание комплексных услуг, одним из элементов которых является оказание транспортных услуг.

Указания N 65н указывают, что отнесение расходов на тот или иной код бюджетной классификации должно осуществляться учреждением прежде всего исходя из экономического содержания хозяйственной операции, определяемой предметом договора (контракта).

Следовательно, если из содержания договора представляется возможным выделить основную направленность оплачиваемой комплексной услуги, согласно которой расходы могут быть однозначно отнесены на конкретную подстатью статьи 220 "Оплата работ, услуг" КОСГУ, то услуга должна быть оплачена за счет этой подстатьи, в противном случае возможно отнести расходы на подстатью 226 "Прочие работы, услуги" в качестве "других аналогичных расходов, не отнесенных на подстатьи 221-225".

В рассматриваемой ситуации полученная комплексная услуга по своему экономическому содержанию представляет собой расходы по обеспечению должностных лиц учреждения проездными билетами к месту служебной командировки, что, на наш взгляд, позволяет отнести их на подстатью 222 "Транспортные услуги".

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Сапетина Ирина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Миллиард Мария

6 февраля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Обоснованность такого вывода подтверждается, например, содержанием приложения 1 к приказу Министерства финансов Республики Крым от 02.06.2014 N 101.