Вопрос: Организация (ООО, применяет общую систему налогообложения) является субъектом малого предпринимательства, отчетность сдает по общеустановленным формам. Должник организации в периоде между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности погасил сомнительную задолженность. Следует ли считать это погашение событием после отчетной даты? Следует ли формировать бухгалтерскую отчетность по состояния на 31.12.2014 с учетом такого погашения и создавать на эту дату резерв сомнительных долгов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2015 г.)

Организация (ООО, применяет общую систему налогообложения) является субъектом малого предпринимательства, отчетность сдает по общеустановленным формам. Должник организации в периоде между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности погасил сомнительную задолженность.

Следует ли считать это погашение событием после отчетной даты? Следует ли формировать бухгалтерскую отчетность по состояния на 31.12.2014 с учетом такого погашения и создавать на эту дату резерв сомнительных долгов?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В отношении погашенной в I квартале 2015 года дебиторской задолженности, о суммах погашения которой у организации на конец года имелась твердая уверенность и под погашение которой организация ранее не создавала резерв сомнительного долга, отсутствует обязанность по созданию резерва сомнительных долгов на 31.12.2014 и, соответственно, его отражению в бухгалтерской отчетности по итогам 2014-го года.

Погашение должником задолженности в периоде между отчетной датой (31.12.2014) и датой подписания бухгалтерской отчетности за 2014 год признается событием после отчетной даты.

В случае, если такое погашение будет признано существенным событием после отчетной даты, организации следует представлять бухгалтерскую отчетность по итогам 2014 года с учетом такого погашения и с приложенными к ней пояснениями, в которых следует раскрыть информацию о таком погашении.

В случае, если погашение задолженности не будет признано существенным событием после отчетной даты, организации следует отражать такое погашение исключительно в бухгалтерской отчетности за 2015 год.

Обоснование позиции:

Создание резервов сомнительных долгов и их отражение в отчетности

В соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. В силу п.п. 2, 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации" (далее - ПБУ 9/99) суммы неиспользованного резерва по сомнительным долгам являются прочими доходами организации.

В соответствии с ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами.

При этом отчетной датой является дата, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность, то есть последний календарный день отчетного периода, за исключением случаев реорганизации и ликвидации юридического лица (ч. 6 ст. 15 Закона N 402-ФЗ).

Информация о дебиторской задолженности с учетом резервов по сомнительным долгам отражается по строке 1230 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса.

Отметим, что неотражение погашения задолженности в 2015 году в бухгалтерской отчетности за 2014 год не является ошибкой организации и не подлежит исправлению в соответствии с положениями ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - ПБУ 22/2010). Такой вывод следует из положений п. 2 ПБУ 22/2010.

Минфин России в письме от 27.01.2012 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год" со ссылкой на п. 70 Положения N 34н и требование осмотрительности, установленное п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", разъяснил, что резервы сомнительных долгов образуются в тех случаях, когда по оценке организации существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Однако, если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты какой-то конкретной просроченной дебиторской задолженности, то создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов.

Таким образом, резервы сомнительных долгов создаются только в случае признания задолженности сомнительной. При этом вопросы признания (непризнания) задолженности сомнительной решаются самой организацией в зависимости от объективной оценки возможности ее погашения. Если организация в течение срока существования задолженности была уверена в ее непогашении, то есть не рассматривала эту задолженность как сомнительную, она была вправе не создавать по ней резерв сомнительных долгов. При этом конец календарного года не влияет на это право.

Учитывая изложенное, полагаем, что у организации отсутствует необходимость по созданию резерва на 31.12.2014 по погашаемой в течение I квартала 2015 года задолженности и, соответственно, отражению его суммы в бухгалтерской отчетности по итогам 2014 года. Погашение задолженности в I квартале 2015 года только подтверждает правильность позиции организации по непризнанию задолженности сомнительной и отсутствию резерва по ней.

Событие после отчетной даты

В то же время в рассматриваемой ситуации следует учитывать нормы ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" (далее - ПБУ 7/98), которое устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, событий после отчетной даты. ПБУ 7/98 применяется при установлении особенностей раскрытия событий после отчетной даты в бухгалтерской отчетности также субъектами малого предпринимательства (п.п. 1, 2 ПБУ 7/98).

Согласно п. 3 ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

При этом датой подписания бухгалтерской отчетности согласно п. 4 ПБУ 7/98 считается дата, указанная в представляемой в адреса, определенные законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленном порядке. Напомним, что годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года с учетом предусмотренных законодательством исключений должна предоставляться в органы статистики и в налоговые органы (ч. 2 ст. 18 Закона N 402-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98. Однако в данном перечне не поименовано погашение должником задолженности.

В то же время в рассматриваемой ситуации должник погашает задолженность в периоде между отчетной датой (31.12.2014) и датой подписания бухгалтерской отчетности за 2014 год, поэтому представляется, что такое погашение признается событием после отчетной даты.

Согласно абзацу первому п. 6 ПБУ 7/98 в бухгалтерской отчетности за отчетный год подлежат отражению существенные события после отчетной даты независимо от положительного или отрицательного его характера для организации. Исходя из этого можно говорить о том, что ПБУ 7/98 предусматривает отражение в бухгалтерской отчетности за отчетный год только тех событий после отчетной даты, которые признаются существенными.

Событие после отчетной даты признается существенным, если без знания о нем пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового состояния, движения денежных средств или результатов деятельности организации. Существенность события после отчетной даты организация определяет самостоятельно исходя из общих требований к бухгалтерской отчетности (абзацы второй и третий п. 6 ПБУ 7/98).

С учетом изложенного полагаем, что в данном случае организации следует самостоятельно определить и закрепить в учетной политике в целях бухгалтерского учета величину изменения показателей бухгалтерской отчетности, превышение которой будет признаваться существенным.

Согласно п. 5 ПБУ 7/98 к событиям после отчетной даты относятся:

- события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

- события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

Учитывая, что организации до момента погашения задолженности не было известно о намерении должника, полагаем, что такое погашение может быть отнесено к событию после отчетной даты, свидетельствующему о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

В случае, если погашение задолженности будет признано существенным событием после отчетной даты, отражение такого погашения в учете и отчетности следует осуществлять в соответствии с п.п. 7-8, 10-11 ПБУ 7/98.

Пунктом 7 ПБУ 7/98 предусмотрено, что последствия события после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.

При составлении бухгалтерской отчетности организация оценивает последствия события после отчетной даты в денежном выражении. Для оценки в денежном выражении последствий события после отчетной даты организация делает соответствующий расчет. Организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета (п. 8 ПБУ 7/98).

В соответствии с п. 10 ПБУ 7/98 событие после отчетной даты, свидетельствующее о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерской отчетности, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. При этом запись, отражающая это событие, в общем порядке делается в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным.

Учитывая вышеизложенное, полагаем, что в случае, если в соответствии с величиной существенности, установленной в учетной политике, погашение задолженности будет признано существенным событием после отчетной даты, организации следует:

1. Представить бухгалтерскую отчетность по итогам 2014 года с приложенными к ней пояснениями, в которых следует раскрыть информацию о погашении задолженности (наименование должника; реквизиты договора, на основании которого образовалась и была погашена задолженность; дата и сумма погашения). В этом случае показатель по строке 1230 бухгалтерского баланса следует формировать за вычетом суммы погашенной задолженности.

2. Отразить в общем порядке погашение задолженности в бухгалтерском учете 2015-го года.

В случае, если погашение задолженности не будет признано существенным событием после отчетной даты, организации следует отражать такое погашение в бухгалтерском учете в 2015 году и бухгалтерской отчетности, составленной по итогам данного 2015-го года. В отчетности по итогам 2014 года по строке 1230 бухгалтерского баланса следует отражать дебиторскую задолженность с учетом погашенной задолженности.

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:

- Энциклопедия решений. Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- Энциклопедия решений. Бухгалтерская (финансовая) отчетность;

- Энциклопедия решений. Дебиторская задолженность (строка 1230);

- Энциклопедия решений. Отражение событий после отчетной даты;

- Энциклопедия решений. Учет доходов в виде сумм восстановленных резервов.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

член Палаты налоговых консультантов Гусев Кирилл

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

5 февраля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.