Сальдо счетов - на новый план: некоторые рекомендации (Р.Е. Грачева, "Бухгалтер Крыма", N 2, февраль 2015 г.)

Сальдо счетов - на новый план: некоторые рекомендации

Мы продолжаем серию публикаций, посвященных вопросам перевода бухгалтерского учета с украинского на российский. Тему раскрывает эксперт, хорошо знакомый как с тем, так и с другим планом счетов, в практической и теоретической плоскости*(1).

Счет 23 "Производство"

Как известно, названный счет рассматривается в двух аспектах: с одной стороны (дебет), это счет, на котором накапливаются расходы, понесенные в связи с производством продукции (работ, услуг), следовательно, это калькуляционный счет; с другой стороны (кредит), это счет материальный, поскольку на нем показывается незавершенная обработкой (переработкой, комплектацией) продукция в цехах, или продукция готовая, но еще не переданная из цеха на склад.

Если речь идет о выполнении работ, предоставлении услуг, то этот счет - аналогично - с одной стороны, калькуляционный, с другой - не совсем материальный, однако представляющий совершенно определенную ценность, поскольку с него тоже списываются не расходы как таковые, а готовые выполненные работы (услуги), выполнение которых подтверждено заказчиком. Получается, что сальдо счета 23 представляет собой стоимость запасов, находящихся в производстве, а значит, на незавершенной стадии.

На промышленных предприятиях к незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса (обработки, переработки, комплектации), и готовая продукция, которая еще находится в цехах.

На сельскохозяйственных предприятиях к составу активов, находящихся на стадии незавершенного производства, относятся расходы на посевы однолетних культур (до сбора урожая) и многолетних трав, а также выращиваемые многолетние насаждения и расходы на содержание молодняка скота (его себестоимость), если ввод этих активов в дальнейшем, с наступлением продуктивной стадии, не планируется, а планируются забой или реализация на сторону. В состав НЗП на сельхозпредприятиях зачисляется также стоимость яиц в инкубаторах, стоимость меда в ульях.

На предприятиях, предоставляющих услуги, выполняющих работы (ремонтные, строительные, проектные и т.п.), к статье "Незавершенное производство" относятся (кроме расходов по незавершенным работам (услугам) расходы по завершенным, но на дату составления баланса еще не принятым заказчиками работам.

Учет на счете 23 ведется по статьям затрат, видам продукции и производственным подразделениям (цехам, участкам) и - в чем некоторая отличительная особенность - с выделением на отдельный субсчет того же счета обслуживающих хозяйств (жилищно-коммунальных, оздоровительных, культурных и других учреждений, состоящих на балансе предприятия). Для затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах Планом счетов РФ предусмотрен отдельный синтетический счет 29. В целом же в нем украинскому счету 23 соответствуют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" и 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Поэтому без инвентаризации здесь не обойтись.

Следующие по Плану счетов МФУ счета запасов (24-28) пояснений не требуют: их применение аналогично применению одноименных счетов Плана счетов РФ.

План счетов МФУ		План счетов РФ
Счет	Наименование счета	Счет	Наименование счета
24	Брак в производстве	28	Брак в производстве
25	Полуфабрикаты	21	Полуфабрикаты собственного производства
26	Готовая продукция	43	Готовая продукция
27	Продукция сельскохозяйственного производства	43	Готовая продукция
28	Товары	41	Товары

Счета 30-39 (денежные средства, расчеты и прочие активы)

План счетов МФУ		План счетов РФ
Счет	Наименование счета	Счет	Наименование счета
30	Наличность	50	Касса
311	Текущие счета в национальной валюте	51	Расчетные счета
312	Текущие счета в иностранной валюте	52	Валютные счета

Украина	Счет 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте" Счет 314 "Прочие счета в иностранной валюте" Это специальные счета, на которых сосредотачиваются денежные средства, находящиеся на краткосрочных депозитах, расчетных чековых книжках, в аккредитивах, на карточных счетах и текущие счета филиалов. Сюда же относятся средства целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению
РФ	Счет 55 "Специальные счета в банках" Денежные средства сосредотачиваются на соответствующих субсчетах, указанных в Плане счетов, и дополнительных
Украина	Счет 331 "Денежные документы в национальной валюте" Счет 332 "Денежные документы в иностранной валюте" Это счет бухгалтерского учета находящихся в кассе предприятия дорожных чеков, почтовых марок, марок государственной пошлины, акцизных марок, оплаченных проездных документов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории
РФ	Счет 50.3 "Денежные документы"
Украина	Счет 333 "Денежные средства в пути в национальной валюте" Счет 334 "Денежные средства в пути в иностранной валюте" Это счет бухгалтерского учета денежных средств (переводов) в отечественной и иностранной валютах, переданных (направленных) в кассы банков, сбербанков или почтовых отделений для зачисления на счет, но еще не зачисленных по назначению
РФ	Счет 57 "Переводы в пути"
Украина	Счет 335 "Электронные деньги, номинированные в национальной валюте" Предназначен для отражения в бухгалтерском учете операций с электронными деньгами, осуществляемых коммерческими агентами и пользователями в соответствии с нормативно-правовыми актами НБУ
РФ	Для учета таких средств можно выбрать любой из свободных счетов, предусмотренных в данном разделе Плана счетов (53 или 54)

Счет 34 "Краткосрочные векселя полученные"

К векселям, которые должны учитываться на названном счете, относятся векселя, полученные в обеспечение задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, то есть векселя, выписанные или индоссированные непосредственно должником. Это векселя, которые называют коммерческими или товарными.

Принятие векселя от покупателя (заказчика) нельзя рассматривать как получение платы за поставленную продукцию, ибо такие действия вовсе не означают, что покупатель (заказчик) исполнил свои обязательства по оплате поставок (работ, услуг). С помощью векселя произошло лишь оформление отсрочки платежа, обязательства же остались, но другие - вексельные.

Украина	Счет 341 "Краткосрочные векселя, полученные в национальной валюте" Счет 342 "Краткосрочные векселя, полученные в иностранной валюте"
РФ	В целях бухгалтерского учета векселей, выписанных или индоссированных непосредственно должником за товары (работы, услуги), открывается отдельный субсчет к счету 62, например 62.1 "Векселя покупателя"

Счет 35 "Текущие финансовые инвестиции"

Этот счет разделен на два основных субсчета: "Эквиваленты денежных средств" (351) и "Прочие текущие финансовые инвестиции" (352). Разницы между ними нет практически никакой: и на счете 351, и на счете 352 одинаково учитываются краткосрочные долговые и долевые ценные бумаги, а также краткосрочные необлигационные займы, предоставленные другим лицам. Разница лишь в том, что на счете 352 учитываются финансовые вложения, сделанные на срок, не превышающий 12 месяцев, а на счете 351 - на срок, не превышающий трех месяцев.

По определению к эквивалентам денежных средств относятся краткосрочные высоколиквидные инвестиции (как ценные бумаги, так и бездокументарные финансовые инструменты), которые свободно конвертируются в денежную наличность и которым несвойственен значительный риск изменения стоимости.

По Плану счетов РФ эти и другие финансовые инвестиции следует учитывать на счете 58 "Финансовые вложения" (по субсчетам соответственно).

Счет 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

В Плане счетов РФ указанному счету соответствует счет 62 под тем же названием - это понятно. Но счет 62 - счет активно-пассивный, то есть сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым, поскольку полученные авансы вполне допустимо учитывать на том же счете. По украинским же стандартам аналогичный ему счет (36) - строго активный. В целях недопущения образования кредитового сальдо на счете 36 следует учет авансов и предварительных оплат, полученных от покупателей, вести обособленно, а именно на пассивном счете 681 "Расчеты по авансам полученным". Суммы долговых прав по отношению к покупателям (заказчикам), обеспеченные полученным от этих дебиторов векселем, списываются со счета расчетов с покупателями и заказчиками и переносятся на счет учета векселей полученных: Дебет 34 Кредит 36.

Итак, действуем следующим образом: переносим вступительное сальдо с украинского счета 36 (по субсчетам 361-364) на одноименный счет Плана счетов РФ (62) и впредь учитываем расчеты с покупателями, не опасаясь, что сальдо на конец периода выйдет кредитовым.

Что до субсчета 363 "Расчеты с участниками ПФГ", здесь трудно сказать, какую цель ставили украинские методисты, выделяя расчеты с участниками промышленно-финансовой группы (очевидно, той, в которую входит предприятие - если входит) на счет, отдельный, например, от счета 67 или 68 или того же счета 36. Возможно, этот счет введен как симметричный пассивному счету 682 "Внутренние расчеты", предназначенному для отражения расчетов в рамках группы взаимосвязанных предприятий, о деятельности которых составляется консолидированный отчет.

Счет 37 "Расчеты с разными дебиторами"

В Плане счетов РФ названному счету соответствует счет 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами". Счет 37, как и счет 36, - строго активный, то есть кредитового остатка допускать нельзя (см. пояснения к счету 36).

Предназначение субсчетов к счету 37 настолько разнится с предназначением субсчетов, предусмотренных к аналогичному счету 76 Плана счетов РФ, что найти общие точки соприкосновения - дело безнадежное. Но выход есть, и он универсальный - провести инвентаризацию этих расчетов. Тем более что в конце года традиционно проводятся сверки с контрагентами и оформляются акты. Вот по актам и следует инвентаризировать остатки по каждому контрагенту.

Украина	Счет 371 "Расчеты по выданным авансам"
РФ	Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" В результате сальдо относительно данного поставщика образуется дебетовое, что не должно никого смущать, так как по российским стандартам любой счет расчетов (в том числе с поставщиками), является активно-пассивным
Украина	Счет 372 "Расчеты с подотчетными лицами"
РФ	Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
Украина	Счет 373 "Расчеты по начисленным доходам" Этот счет предназначен для учета расчетов по причитающимся к получению процентов, дивидендов, роялти и других доходов от вложений (инвестиций) в другие предприятия, а также доходов от передачи в аренду имущества. Аналитический учет ведется по видам вложений в разрезе эмитентов корпоративных прав и прочих объектов инвестирования
РФ	Счет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"
Украина	Счет 374 "Расчеты по претензиям" Этот счет предназначен для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пени и неустойкам. Аналитический учет ведется в разрезе должников, отдельно по каждой предъявленной сумме претензии
РФ	Счет 76.2 "Расчеты по претензиям"
Украина	Счет 375 "Расчеты по компенсации причиненных убытков" Предназначен для учета расчетов предприятия с наемными работниками по возмещению нанесенного ими ущерба, возникшего в результате недостач, хищений или производственного брака. Аналитический учет ведется в разрезе виновных лиц по каждому начисленному взысканию
РФ	Счет 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
Украина	Счет 376 "Расчеты по займам членов кредитных союзов" Предназначен для учета расчетов предприятия с наемными работниками по возмещению нанесенного ими ущерба, возникшего в результате недостач, хищений или производственного брака. Аналитический учет ведется в разрезе виновных лиц по каждому начисленному взысканию
РФ	Если организация и впрямь состоит в таком добровольном объединении, в связи с чем был открыт счет для расчетов с другими членами кредитного союза, и остаток на 31 декабря 2014 года действительно имеется - что ж, в Плане счетов РФ свободных счетов достаточно, чтобы выбрать один для этой цели, например 78. Также можно открыть дополнительный субсчет к счету 76
Украина		Счет 377 "Расчеты с прочими дебиторами" Предназначен для учета расчетов с разными дебиторами, кроме тех, для расчетов с которыми Планом счетов МФУ предусмотрены отдельные счета. Как показывает практика, на этом счете принято отражать расчеты с учреждениями банков по начисленным комиссионным вознаграждениям за расчетное и кассовое обслуживание, а также расчеты с другими организациями за разного рода услуги, не имеющие прямого отношения к процессу основной деятельности, расходы на оплату которых зачисляются в состав общепроизводственных, сбытовых, административных, финансовых, чрезвычайных и других расходов, относящихся к отчетному периоду, а не непосредственно на себестоимость продукции (товаров, работ, услуг). К расчетам такого рода могут при определенных условиях относиться расходы на оплату коммунальных услуг, услуг связи, расходы на оплату обучения сотрудников и прочие разные расходы
РФ		Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами" Данные расчеты отражаются на соответствующих субсчетах, которые следует открыть, если расчеты такого рода имеют место

Счет 38 "Резерв сомнительных долгов"

В украинском учете (как и в российском) это счет бухгалтерского учета резервов, создаваемых на покрытие текущей задолженности покупателей и заказчиков, которая, вероятно, не будет погашена в будущем. По Плану счетов РФ учет этих резервов ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Как и украинский счет 38, российский счет 63 является контрактивом по отношению к статьям дебиторской задолженности.

Счет 39 "Расходы будущих периодов"

Этот счет как по назначению, так и по содержанию является полным аналогом одноименного счета 97 Плана счетов РФ.

Р.Е. Грачева,

эксперт журнала "Бухгалтер Крыма"

"Бухгалтер Крыма", N 2, февраль 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Публикации на эту тему можно найти также в N 1 и 2, 2014 (доступны по ссылке: http://audar-mfo.ru/article/#/article/com/?sectId=2515, путь: Материалы / Каталоги / Коммерческие организации / Основы организации бухгалтерского учета на предприятии / Нормативное регулирование бухгалтерского учета в РФ).