Учет лекарственных средств и медицинских изделий в медико-санитарной части МВД (С. Валова, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2015 г.)

Учет лекарственных средств и медицинских изделий в медико-санитарной части МВД

Военнослужащие внутренних войск МВД имеют право на медицинское обслуживание, которое осуществляется в медико-санитарной части, входящей в структуру МВД. Оказание медицинской помощи предполагает использование лекарственных препаратов, перевязочных средств и других медицинских изделий. В статье рассмотрены вопросы организации обеспечения медицинских частей МВД лекарственными средствами и медицинскими изделиями, а также порядок учета данной специфической группы нефинансовых активов.

В соответствии со ст. 51 Федерального закона N 27-ФЗ*(1) порядок и нормы обеспечения внутренних войск МВД медицинским имуществом установлены Постановлением Правительства РФ от 14.04.2011 N 270. В частности, данным документом утверждены Правила обеспечения изделиями медицинского назначения, лекарственными средствами и медицинской техникой соединений, воинских частей и военных образовательных учреждений высшего профессионального образования внутренних войск Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - Правила N 270).

Согласно п. 2-4 Правил N 270 для планового обеспечения воинских частей лекарственными средствами и медицинскими изделиями Главное командование ВВ МВД в установленном порядке предусматривает в бюджетной смете ассигнования на приобретение медицинских изделий, а также на ремонт медицинской техники.

Расчет потребности в денежных средствах на приобретение медицинского имущества осуществляется ежегодно до 1 февраля на основании поданных отчетов-заявок органами материально-технического снабжения МВД (органами снабжения), а также воинскими частями по согласованию с органами снабжения на основании:

- штатной численности воинских частей;

- норм обеспечения изделиями медицинского назначения, лекарственными средствами и медицинской техникой.

Нормы обеспечения лекарственными средствами и медицинскими изделиями определены Постановлением Правительства РФ от 14.04.2011 N 270.

Вакцины и анатоксины, используемые для вакцинации, закупаются воинскими частями по фактической потребности исходя из численности военнослужащих, подлежащих вакцинации в соответствии с национальным календарем профилактических прививок и календарем профилактических прививок по эпидемическим показаниям (п. 10 Правил N 270).

Аптечки, сумки и комплекты медицинских изделий формируются медицинской службой воинских частей за счет запасов медицинских изделий по плановому обеспечению воинских частей.

Отметим, что поставка медицинских изделий производится на основании договоров, заключаемых в соответствии с Федеральным законом N 44-ФЗ*(2).

Организация учета лекарственных препаратов и медицинских изделий

Организация бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях осуществляется согласно нормам Инструкции N 157н*(3). В силу п. 117 Инструкции N 157н для учета медикаментов (лекарственных средств и фармацевтических субстанций) и перевязочных средств (бинтов, марли, ваты) предназначен счет 105 01 "Медикаменты и перевязочные средства". Отдельные виды изделий медицинского назначения (хирургические и инъекционные иглы, одноразовые шприцы, катетеры, перчатки резиновые, жгуты и др.) подлежат учету на счете 105 06 "Прочие материальные запасы".

Как отмечает Минфин в Письме от 10.09.2014 N 02-07-05/45503, Инструкцией N 157н предусмотрено, что принятие решения об отнесении материальных запасов к соответствующей группе аналитического учета находится в компетенции субъекта учета. Таким образом, более конкретизированный перечень перевязочных средств и медицинских изделий, учитываемых на счетах учета 105 01 и 105 06, определяется положениями учетной политики казенного учреждения по согласованию с главным распорядителем.

Что касается медицинского оборудования и техники, в силу норм п. 53 Инструкции N 157н данное имущество подлежит учету на счете 101 04 "Машины и оборудование".

Дополнительно отметим, что согласно п. 119 Инструкции N 157н лекарственные препараты и перевязочные средства, а также отдельные виды медицинских изделий учитываются в составе материальных запасов по их группам (видам), наименованиям, сортам и количеству в разрезе материально ответственных лиц и (или) мест хранения. Материально ответственные лица ведут учет материальных запасов в книге (карточке) учета материальных ценностей по наименованиям, сортам и количеству.

Выбытие (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы либо по средней фактической стоимости (п. 108 Инструкции N 157н).

Как отмечает Минфин в Письме от 15.10.2012 N 02-06-10/4287, метод, который казенное учреждение будет применять, определяя размер расходов при списании материальных запасов (медикаментов, перевязочных средств и т.д.), используемых на нужды учреждения, следует закрепить локальным актом, утвержденным в рамках учетной политики организации.

Отражение бухгалтерских операций по поступлению и выбытию медицинского имущества осуществляется в соответствии с нормами Инструкции N 162н*(4).

Поступление лекарственных препаратов и медицинских изделий в медико-санитарную часть

Поступление лекарственных препаратов и медицинских изделий в медико-санитарную часть может быть централизованным и децентрализованным при проведении самостоятельных закупок.

Как было уже отмечено выше, обеспечение лекарственными препаратами и медицинскими изделиями военных госпиталей МВД осуществляется Главным командованием ВВ МВД в порядке, который регламентирован Постановлением Правительства РФ N 270. Таким образом, основная доля закупок по медицинскому имуществу выпадает на централизованное снабжение. При централизованных закупках медицинского имущества МВД выступает как государственный заказчик, который:

- организует и проводит размещение заказа в целях определения головного исполнителя (исполнителя);

- заключает государственные контракты на поставки лекарственных препаратов и медицинских изделий;

- обеспечивает финансирование заказа.

Порядок отражения операций по централизованному снабжению учреждений материальными ценностями приведен в разд. 6 Инструкции N 162н. В соответствии с положениями данного раздела порядок отражения операций будет зависеть от условий заключенного контракта. Предусматривается два варианта поставки:

- материальные ценности могут быть доставлены в адрес учреждения-заказчика с дальнейшей передачей (закреплением) имущества, приобретенного для учреждения-грузополучателя;

- материальные ценности направляются от поставщика напрямую учреждению-грузополучателю, минуя склад заказчика.

В обоих случаях взаимосвязанные расчеты по централизованному снабжению между заказчиком и грузополучателем оформляются извещением (ф. 0504805) (в двух экземплярах) согласно первичным учетным документам, прилагаемым к нему (п. 154 Инструкции N 162н).

Рассмотрим примеры по отражению операций по централизованному снабжению.

Пример 1

Главным командованием ВВ МВД заключен контракт на поставку лекарственных препаратов с фармацевтической компаний. Общая сумма поставки по контракту - 350 тыс. руб. Поставка медикаментов осуществляется на склад заказчика.

20 января 2015 года заказчиком перечислен аванс в размере 30% от суммы договора (350 000 руб. x 30%), 23 января 2015 года поставщиком была произведена поставка лекарственных средств на центральный склад МВД.

2 февраля 2015 года были осуществлены распределение медикаментов по медицинским частям и поставка их непосредственно получателям.

В бухгалтерском учете заказчика были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь 2015 года
Перечисление аванса за поставку лекарственных препаратов на основании государственного контракта	1 206 34 560	1 304 053 40	105 000
Поступление закупленного имущества согласно государственному контракту	1 105 31340	1 302 347 30	350 000
Осуществление зачета ранее перечисленного авансового платежа	1 302 34 830	1 206 345 60	105 000
Перечисление окончательной платы поставщику за поставленные лекарственные препараты	1 302 34 830	1 304 053 40	245 000
Февраль 2015 года
Передача лекарственных препаратов медицинским частям МВД	1 304 04 340	1 105 314 40	350 000
Одновременное отражение стоимости оплаченных и отгруженных получателю лекарственных препаратов	05 *
Списание с учета лекарственных препаратов после получения подтверждения от получателя имущества		05 *	350 000
* Согласно п. 341 Инструкции N 157н аналитический учет по забалансовому счету 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению" ведется в книге учета (ф. 0504055) по каждому учреждению (грузополучателю), виду материальных ценностей.

В соответствии с нормами, изложенными в разд. 6 Инструкции N 162н, учет у учреждения-грузополучателя при централизованных поставках зависит от того, когда в учреждение поступили материальные ценности (до или после получения извещения (ф. 0504805)).

Далее рассмотрим оба варианта отражения операций в учете медико-санитарной части:

- когда лекарственные средства поступили от поставщика до получения от учреждения-заказчика извещения (ф. 0504805);

- когда лекарственные средства поступили после получения извещения (ф. 0504805) от учреждения-заказчика.

Согласно п. 158 Инструкции N 157н учреждение-грузополучатель при получении материальных ценностей от поставщика до поступления от учреждения-заказчика извещения (ф. 0504805) и прилагаемых к нему документов принимает к учету материальные ценности с отражением их на забалансовом счете 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению".

При поступлении от учреждения-заказчика извещения (ф. 0504805), в том числе его второго экземпляра, сформированного учреждением-грузополучателем, в бюджетном учете последнего отражаются корреспонденции счетов, предусмотренные п. 157 Инструкции N 162н, с одновременным выбытием принятых к учету материальных ценностей с забалансового счета 22.

При этом п. 375 Инструкции N 157н допускается возможность использования данного имущества до получения указанных документов при наличии разрешения уполномоченного органа исполнительной власти, главного распорядителя бюджетных средств.

Пример 2

29 января 2015 года в медико-санитарную часть МВД поступили лекарственные препараты в рамках централизованного снабжения. Согласно документам поставщика сумма поставки - 175 000 руб. Груз от поставщика поступил в январе до момента получения извещения (ф. 0504805).

Извещение (ф. 0504805) от вышестоящей организации поступило 2 февраля 2015 года.

В учете учреждения-получателя были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь 2015 года
Поступление лекарственных средств от поставщика до момента получения извещения (ф. 0504805)	22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению"		175 000*
Февраль 2015 года
На основании полученного извещения (ф. 0504805) поставлены на балансовый учет лекарственные средства и списаны с забалансового учета	1 105 313 40	1 304 04 340 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению"	175 000
* По согласованию с главным распорядителем запись по данному счету производится на сумму, указанную в отгрузочных документах поставщика (п. 375 Инструкции N 157н).

Если же лекарственные средства поступили в медико-санитарную часть после получения извещения (ф. 0504805), то в соответствии с нормами и требованиями бюджетного учета учреждению-грузополучателю следует учитывать такие ценности на счете 107 00 "Нефинансовые активы в пути".

В силу п. 157 Инструкции N 162н сумма материальных ценностей, отправленных поставщиком в адрес учреждения-грузополучателя согласно представленным им документам, но не поступивших к моменту получения учреждением-грузополучателем извещения (ф. 0504805), отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 1 107 00 000 "Нефинансовые активы в пути".

Пример 3

В рамках централизованного снабжения военный госпиталь 23 января 2015 года получил извещение (ф. 0504805) о направлении ему лекарственных препаратов на сумму 175 000 руб. от вышестоящей организации, уполномоченной на осуществление таких закупок. В учреждение отправленные медикаменты поступили 2 февраля 2015 года. Государственным контрактом предусмотрено, что организация-поставщик направляет материальные ценности учреждениям-грузополучателям напрямую, минуя склад учреждения-заказчика.

В учете учреждения-получателя были сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет		Кредит	Сумма, руб.
Январь 2015 года
На основании полученного извещения (ф. 0504805) отражена сумма не поступивших лекарственных средств	1 107 333 40		1 304 04 340	175 000
Февраль 2015 года
Поступили лекарственные средства	1 105 313 40	1 107 334 40			175 000

Расходование (списание) на лечение больных лекарственных препаратов и медицинских изделий

Особенности учета и списания лекарственных препаратов, медицинских изделий и перевязочных средств определены в гл. 4 Положения о снабжении медицинским и ветеринарным имуществом воинских частей и медицинских учреждений внутренних войск, военных учебных заведений Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Приказом МВД РФ от 25.07.1994 N 357 (далее - Положение N 357).

В соответствии с п. 4.1 Положения N 357 учет медицинского имущества в воинских частях и медицинских учреждениях ведется аптекой в книгах учета расходного имущества по форме согласно приложению 6 к данному положению.

По этой же форме в отдельных книгах ведется учет ядовитых и наркотических лекарственных препаратов. Учет инвентарного имущества осуществляется в книгах учета (приложение 7 к Положению N 357).

Списание в расход имущества по книгам учета аптеки воинской части и медицинского учреждения производится на основании рецептов и требований по утвержденным формам. Выданные лекарственные средства и медицинские изделия подлежат ежедневному учету. На основании рецептов (требований) данные вносятся в накопительную ведомость, итоги по которой на следующий день фиксируются в книгах учета. Накопительная ведомость составляется в одном экземпляре, подписывается лицом, ведущим учет, и хранится вместе с рецептами (требованиями) за соответствующий день.

В аптеках медицинских учреждений фармацевтические препараты, используемые для приготовления лекарств*(5), отпускаются в ассистентскую и списываются в расход по книгам учета аптеки на основании требований ассистентской. Выдача этих препаратов производится из расчета не более месячной потребности ассистентской.

В воинских частях и подразделениях, в штатах которых имеется один врач или фельдшер, а также в отделениях и кабинетах медицинских учреждений списание в расход лекарственных и иммунобиологических препаратов, перевязочных средств и расходных предметов производится один раз в квартал на основании ежеквартальных ведомостей расхода по акту.

Обратите внимание! Расход лекарственных средств и медицинских изделий, списанных по акту, должен подтверждаться рецептами, записями о назначении лекарств в книге учета больных в амбулатории, медицинских книжках и историях болезни (п. 4.2 Положения N 357).

Списание лекарственных препаратов в бухгалтерии медико-санитарной части осуществляется в соответствии с актом о списании материальных запасов (ф. 0504230) (п. 25 Инструкции N 162н).

Рассмотрим пример по отражению операции по списанию лекарственных препаратов.

Пример 4

За февраль 2015 года в медико-санитарной части было израсходовано:

- лекарственных препаратов и перевязочных средств на сумму 15 654 руб.;

- медицинских изделий (шприцев, хирургических и инъекционных игл, катетеров, перчаток резиновых, жгутов) - на сумму 8 400 руб.

В учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Февраль 2015 года
Списаны с учета лекарственные и перевязочные средства	1 401 202 72	1 105 314 40	15 654
Списаны с учета расходные медицинские материалы	1 401 202 72	1 105 364 40	8 400

Отметим, что лекарственные препараты с учета медико-санитарной части могут быть списаны и вследствие истечения срока их годности.

К сведению. В соответствии с п. 4 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" производитель лекарственных препаратов устанавливает срок годности произведенного товара, по истечении которого этот товар считается непригодным для использования по назначению.

Испорченные медикаменты выявляются после проведенной в медицинском учреждении инвентаризации. Порядок ее проведения и оформления ее результатов изложен в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49. Результаты проведенной в учреждении инвентаризации фиксируются в документах по формам, утвержденным Приказом Минфина РФ от 15.12.2010 N 173н*(6).

В бухгалтерском учете по списанию лекарственных препаратов с истекшим сроком годности делается следующая бухгалтерская запись (п. 26 Инструкции N 162н):

Дебет счета 1 401 20 272 "Расходование материальных запасов"

Кредит счетов 1 105 31 440 "Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств - иного движимого имущества учреждения", 1 105 36 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов - иного движимого имущества учреждения".

* * *

Кратко сформулируем основные выводы:

1. Закупка лекарственных препаратов и медицинских изделий для медико-санитарных частей МВД может осуществляться как централизованным, так и децентрализованным способом. При отражении операций по централизованному снабжению казенное учреждение руководствуется разд. 6 Инструкции N 162н.

2. Взаимосвязанные расчеты по централизованному снабжению между заказчиком и грузополучателем оформляются извещением (ф. 0504805) (в двух экземплярах) согласно первичным учетным документам, прилагаемым к нему.

3. При получении лекарственных средств от поставщика до поступления от учреждения-заказчика извещения (ф. 0504805) и прилагаемых к нему документов медико-санитарная часть принимает их к учету с отражением на забалансовом счете 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению".

4. Если лекарственные средства поступили в медико-санитарную часть после получения извещения (ф. 0504805), в соответствии с нормами и требованиями бюджетного учета учреждению-грузополучателю следует учитывать такие ценности на счете 107 00 "Нефинансовые активы в пути".

5. Списание в расход лекарственных средств и медицинских изделий по книгам учета аптеки воинской части и медицинского учреждения производится на основании рецептов и требований по утвержденным формам. Выданные лекарственные средства и медицинские изделия подлежат ежедневному учету.

6. Списание лекарственных препаратов в бухгалтерии медико-санитарной части осуществляется в соответствии с актом о списании материальных запасов (ф. 0504230).

С. Валова,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2015 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 06.02.1997 N 27-ФЗ "О внутренних войсках Министерства внутренних дел Российской Федерации".

*(2) Федеральный закон от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд".

*(3) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(4) Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н.

*(5) Кроме наркотических и ядовитых лекарственных препаратов, готовых лекарственных форм и спиртов.

*(6) "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению".