Увольнение работников: особенности расчетов (Е. Соболева, "Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2015 г.)

Увольнение работников: особенности расчетов

Расторжение трудового договора с работником учреждения может произойти по различным основаниям. При этом согласно ст. 140 ТК РФ при увольнении по любому из них все суммы, причитающиеся работнику, должны быть выплачены ему в день прекращения трудовых отношений. В статье рассмотрим все выплаты, которые положены работнику при увольнении по любому основанию, а также особенности их расчета.

В начале напомним общие основания прекращения трудового договора с работником, которые установлены ст. 77 ТК РФ. К ним относятся:

- соглашение сторон (ст. 78 ТК РФ);

- истечение срока трудового договора (ст. 79 ТК РФ), за исключением случаев, когда трудовые отношения фактически продолжаются и ни одна из сторон не потребовала их прекращения;

- расторжение трудового договора по инициативе работника (ст. 80 ТК РФ);

- расторжение трудового договора по инициативе работодателя (ст. 71 и 81 ТК РФ);

- перевод работника по его просьбе или с его согласия на работу к другому работодателю или переход на выборную работу (должность);

- отказ работника от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества организации, с изменением подведомственности (подчиненности) организации либо ее реорганизацией, с изменением типа государственного или муниципального учреждения (ст. 75 ТК РФ);

- отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (ч. 4 ст. 74 ТК РФ);

- отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (ч. 3 и 4 ст. 73 ТК РФ);

- отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (ч. 1 ст. 72.1 ТК РФ);

- обстоятельства, не зависящие от воли сторон (ст. 83 ТК РФ);

- нарушение установленных Трудовым кодексом или иным федеральным законом правил заключения трудового договора, если это нарушение исключает возможность продолжения работы (ст. 84 ТК РФ).

При любом основании увольнения работнику должны быть выплачены:

- заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения;

- компенсация за неиспользованный отпуск (за все неиспользованные отпуска).

В некоторых случаях, установленных законодательством, кроме вышеперечисленных выплат сотруднику полагается еще выплатить:

- выходное пособие;

- средний заработок, сохраняемый на время трудоустройства.

Рассмотрим каждую из названных выплат подробнее.

Заработная плата за время, фактически отработанное в месяце увольнения

Как уже было сказано ранее, независимо от оснований расторжения трудового договора при увольнении работнику необходимо выплатить заработную плату за время, отработанное перед увольнением. Здесь необходимо помнить, что согласно ст. 129 ТК РФ заработная плата работника включает в себя: вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы; компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и другие поощрительные выплаты).

Таким образом, заработная плата при увольнении должна быть выплачена полностью за отработанное время, то есть в соответствии с действующей в учреждении системой оплаты труда с доплатами, надбавками и премиями.

Пример 1

Работник 12 февраля 2015 года уволился по собственному желанию. Его должностной оклад - 15 000 руб. Кроме того, в учреждении предусмотрены процентная надбавка за стаж (у данного сотрудника она составляет 10%) и ежемесячная премия в размере 50% должностного оклада. Рассчитаем заработную плату этого работника в месяце увольнения.

Согласно производственному календарю за 2015 год в феврале 19 рабочих дней, из которых сотрудник отработал 9 дней.

Если бы сотрудник отработал полностью 19 дней в феврале, его заработная плата составила бы 24 000 руб. (15 000 руб. + 15 000 руб. x 10% + 15 000 руб. х 50%). Однако на день увольнения сотрудник отработал 9 дней. Таким образом, ему необходимо выплатить заработную плату в размере 11 368,42 руб. (24 000 руб. / 19 дн. x 9 дн.).

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

Компенсация за неиспользованный отпуск, так же как и заработная плата, выплачивается вне зависимости от оснований расторжения трудового договора. Кроме этого, по письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением увольнения за виновные действия). В этом случае днем увольнения считается последний день отпуска (ст. 127 ТК РФ).

При расчете компенсации за неиспользованный отпуск сложность иногда вызывает подсчет количества дней такого отпуска. В связи с этим остановимся на этом более подробно.

Подсчет количества дней неиспользованного отпуска

Для подсчета этих дней необходимо воспользоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках, утвержденными НКТ СССР от 30.04.1930 N 169 (далее - Правила N 169). Отметим, что они применяются в части, не противоречащей Трудовому кодексу (ст. 423 ТК РФ). В соответствии с этими правилами, если рабочий год полностью не отработан, дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца (п. 35 Правил N 169). То есть если работник в месяце отработал, к примеру, 14 дней, данный месяц в расчет не берется, а если более половины - месяц считается как полный. На это обращает внимание Роструд в Письме от 18.12.2012 N 1519-6-1.

Пример 2

Сотрудник учреждения увольняется, проработав 8 месяцев 19 дней. Ежегодный отпуск ему не предоставлялся. Продолжительность отпуска составляет 28 календарных дней. Рассчитаем дни неиспользованного отпуска.

В соответствии с п. 35 Правил N 169 необходимо 8 месяцев 19 дней округлить до 9 месяцев, так как 19 дней составили не менее половины месяца. За каждый месяц рабочего года данному сотруднику полагается 2,33 календарных дня отпуска (28 кал. дн. / 12 мес.). Таким образом, за 9 месяцев работы в учреждении ему нужно выплатить компенсацию за 20,97 календарных дня (2,33 кал. дн. х 9 мес.), то есть за 21 календарный день, так как округление делается в пользу сотрудника.

К сведению. В Письме Минздравсоцразвития РФ от 07.12.2005 N 4334-17 "О порядке определения количества календарных дней неиспользованного отпуска" сказано, что при определении количества календарных дней неиспользованного отпуска, подлежащих оплате при расчете компенсации за неиспользованный отпуск, округление их законодательством не предусмотрено. Однако, если в организации принимается решение об округлении, например, до целых дней, это надо делать не по правилам арифметики, а в пользу работника. (Например, если продолжительность неиспользованного отпуска составляет 20,4 календарных дня, округление осуществляется до 21 календарного дня, а не до 20 календарных дней.)

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2 и добавим, что продолжительность отпуска составляет 36 календарных дней. Рассчитаем дни неиспользованного отпуска.

В связи с тем, что продолжительность отпуска равна 36 календарным дням, за каждый отработанный месяц сотруднику положено 3 календарных дня (36 кал. дн. / 12 мес.). Следовательно, сотруднику необходимо выплатить компенсацию за 27 календарных дней (3 кал. дн. х 9 мес.).

Пример 4

Сотрудник был принят на работу 01.03.2014, а 12.02.2015 уволился. В учреждении за каждый год работы предоставляются отпуска продолжительностью 28 календарных дней. За указанный период данному сотруднику был предоставлен отпуск, равный 10 календарным дням. Рассчитаем количество дней неиспользованного отпуска, которые необходимо оплатить при увольнении.

Из условий примера следует, что данный сотрудник отработал 11 полных месяцев. За каждый месяц рабочего года ему положено 2,33 календарных дня отпуска (28 кал. дн. / 12 мес.). Таким образом, количество дней отпуска за период с 01.03.2014 по 12.02.2015 составляет 25,63 дня (2,33 дн. x 11 мес.).

Отметим, что данный сотрудник уже был в отпуске - 10 календарных дней, значит, компенсацию ему необходимо выплатить только за 15,63 календарных дня (25,63 - 10) или за 16 календарных дней (если учреждение примет решение об округлении).

При подсчете количества дней неиспользованного отпуска необходимо также помнить, что согласно п. 28 Правил N 169 увольняемые по каким бы то ни было причинам работники, проработавшие у данного нанимателя не менее 11 месяцев, подлежащих зачету в срок работы, дающей право на отпуск, получают полную компенсацию. Полную компенсацию получают также работники, проработавшие от 5,5 до 11 месяцев, если они увольняются вследствие:

а) ликвидации предприятия или учреждения или отдельных его частей, сокращения штата или работ, а также реорганизации или временного приостановления работ;

б) поступления на действительную военную службу;

в) командирования в установленном порядке в вузы, техникумы, на рабфаки, подготовительные отделения при вузах и курсы по подготовке в вузы и на рабфаки;

г) переброски на другую работу по предложению органов труда или состоящих при них комиссий, а также партийных, комсомольских и профессиональных организаций;

д) выяснившейся непригодности к работе.

Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию. Таким образом, указанную компенсацию получают работники, проработавшие от 5,5 до 11 месяцев, если они увольняются по причинам, которые отличаются от названных выше (в том числе по собственному желанию), а также все работники, проработавшие менее 5,5 месяца, независимо от причин увольнения.

Обращаем ваше внимание на то, что приведенная норма применяется лишь в том случае, если лицо проработало в данной организации меньше года. Компенсация за второй год выплачивается пропорционально отработанному сотрудником времени (письма Роструда от 04.03.2013 N 164-6-1, от 09.08.2011 N 2368-6-1).

При подсчете количества дней неиспользованного отпуска также не стоит забывать про ст. 121 ТК РФ, в которой сказано об исчислении стажа работы, дающего право на ежегодные оплачиваемые отпуска.

Пример 5

Сотрудник до увольнения проработал в учреждении 1 год 6 месяцев 20 дней. Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней. За время работы он был в отпуске 18 календарных дней. Кроме этого, он находился на больничном 5 рабочих дней. Рассчитаем дни неиспользованного отпуска.

Вначале период работы данного сотрудника переведем в месяцы, получится 19 месяцев (20 дней округляем до месяца, так как это более половины месяца). Обратите внимание, что в соответствии со ст. 121 ТК РФ дни временной нетрудоспособности включаются в отпускной стаж.

Итак, за каждый месяц рабочего года этому сотруднику положено 2,33 календарных дня. Следовательно, сотруднику должна быть выплачена компенсация за 26,27 календарных дня (2,33 кал. дн. х 19 мес. - 18 кал. дн.) или 27 календарных дней, если принято округление.

Пример 6

Воспользуемся условиями примера 5 и добавим, что сотрудник брал административный отпуск продолжительностью 20 дней. Рассчитаем дни неиспользованного отпуска.

Согласно ст. 121 ТК РФ время предоставленных по просьбе работника отпусков без сохранения зарплаты, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года, включается в отпускной стаж. Значит, 6 календарных дней (20 - 14) административного отпуска не включаются в отпускной стаж. Следовательно, компенсацию необходимо заплатить за 1 год 6 месяцев 14 дней, при переводе в месяцы получится 18 месяцев (14 дней отбрасываем, так как они составляют менее половины месяца). Таким образом, сотруднику необходимо выплатить компенсацию за 23,94 календарных дня (2,33 кал. дн. x 18 мес. - 18 кал. дн.), при округлении - за 24 календарных дня.

Расчет компенсации за неиспользованный отпуск

Согласно ст. 139 ТК РФ в расчете компенсации за неиспользованный отпуск участвует средний дневной заработок, который исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней). При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Кроме этого, необходимо помнить, что особенности исчисления средней заработной платы установлены Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" (далее - Положение N 922).

Пример 7

Сотрудник увольняется по собственному желанию 02.03.2015. Он проработал в учреждении более четырех лет. Количество календарных дней неиспользованного отпуска у этого сотрудника составляет 18 дней. В расчетном периоде (с 01.03.2014 по 28.02.2015) сотрудник был:

- на больничном - с 14.12.2014 по 18.12.2014 (5 календарных дней);

- в ежегодном оплачиваемом отпуске - с 05.07.2014 по 14.07.2014 (10 календарных дней).

За расчетный период сотруднику начислена заработная плата в размере 288 000 руб. (без учета отпускных и пособия по временной нетрудоспособности).

Рассчитаем компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении.

Согласно п. 5 Положения N 922 при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы:

- если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ;

- если работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.

Согласно п. 10 Положения N 922, в случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 данного положения, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Определим количество календарных дней, учитываемых при расчете среднего заработка:

- в декабре 2014 года - 24,57 (29,3 / 31 х (31 - 5));

- в июле 2014 года - 19,85 (29,3 / 31 х (31 - 10)).

Общее число календарных дней в расчетном периоде составит 337,42 дня (29,3 дн. х 10 мес. + 24,57 дн. + 19,85 дн.).

Средний дневной заработок для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск будет равен 853,54 руб. (288 000 руб. / 337,42 дн.). Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит 15 363,72 руб. (853,54 руб. x 18 дн.).

Итак, мы рассмотрели выплаты, которые должны быть произведены работодателем независимо от оснований расторжения трудового договора. Однако в некоторых случаях законодательством установлены дополнительные выплаты. Рассмотрим их более подробно.

Выходное пособие

Статьей 178 ТК РФ установлены случаи, когда увольняемому сотруднику необходимо выплатить выходное пособие. Выходное пособие в размере среднего месячного заработка выплачивается при расторжении трудового договора в связи:

- с ликвидацией организации;

- с сокращением численности работников или штата.

Кроме этого, за сотрудниками сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Пример 8

С работником расторгнут трудовой договор в связи с ликвидацией учреждения с 02.03.2015. За расчетный период (с 01.03.2014 по 28.02.2015) ему была выплачена заработная плата в размере 380 000 руб. Он был отработан сотрудником полностью - 244 рабочих дня. Рассчитаем сумму выходного пособия.

Работнику, уволенному в связи с ликвидацией учреждения, необходимо выплатить выходное пособие за два месяца в размере его среднего заработка. В силу п. 9 Положения N 922 средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 данного положения, на количество фактически отработанных в этом периоде дней.

Таким образом, средний дневной заработок сотрудника составит 1 557,38 руб. (380 000 руб. / 244 раб. дн.).

В первом месяце после увольнения (с 2 по 31 марта 2015 года) - 21 рабочий день.

Сумма выходного пособия равна 32 704,98 руб. (1 557,38 руб. x 21 раб. дн.).

Во втором месяце после увольнения (с 1 по 30 апреля 2015 года) - 22 рабочих дня.

Сумма среднего заработка на период трудоустройства за второй месяц после увольнения составит 34 262,36 руб. (1 557,38 руб. x 22 раб. дн.).

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается при расторжении трудового договора в связи:

- с отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствием у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

- с призывом работника на военную службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

- с восстановлением на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

- с отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (п. 9 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);

- с признанием работника полностью не способным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);

- с отказом работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (п. 7 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

К сведению. В статье 178 ТК РФ сказано, что трудовым или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры данных пособий.

Пример 9

С сотрудником 02.03.2015 расторгнут трудовой договор по причине его отказа от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора. В расчетном периоде (с 01.03.2014 по 28.02.2015) сотрудник с 05.07.2014 по 24.07.2014 (20 календарных дней) был в ежегодном оплачиваемом отпуске. Ему были выплачены отпускные в размере 34 000 руб. Оклад сотрудника составляет 36 000 руб. Рассчитаем сумму выходного пособия.

Согласно пп. "а" п. 5 Положения N 922 при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключаются время, а также начисленные за это время суммы, если, в частности, за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ.

Следовательно, фактически начисленная сотруднику заработная плата за отработанные им дни в расчетном периоде составит 398 000 руб. (36 000 руб. x 12 мес. - 34 000 руб.). В нашем примере работник находился в отпуске 20 календарных дней (с учетом выходных). В этом периоде 14 рабочих дней. Итак, количество фактически отработанных сотрудником в данном периоде дней составит 230 рабочих дней (244 - 14).

Средний дневной заработок сотрудника равен 1 730,43 руб. (398 000 руб. / 230 раб. дн.). При расторжении трудового договора выходное пособие выплачивается в размере двухнедельного среднего заработка, то есть за 10 рабочих дней. Сумма выходного пособия - 17 304,30 руб. (1730,43 руб. x 10 дн.).

* * *

В заключение еще раз обратим ваше внимание на то, что при увольнении сотрудника учреждение обязано выплатить заработную плату за фактически отработанное время в день увольнения и компенсацию за неиспользованный отпуск. Данные выплаты производятся независимо от причин увольнения. Что касается выходного пособия, то оно выплачивается, если это прямо установлено законодательством либо учреждение самостоятельно предусмотрело такие выплаты, прописав это в трудовом или коллективном договоре. Кроме этого, в случае отсутствия сотрудника на работе в день увольнения выплаты производятся ему не позднее дня, следующего за днем, когда он предъявит требование о расчете (ч. 1 ст. 140 ТК РФ).

Е. Соболева,

эксперт журнала "Автономные учреждения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2015 г.