Нюансы проведения сверки расчетов с бюджетом (И. Хорошилова, "Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2015 г.)

Нюансы проведения сверки расчетов с бюджетом

Что указать в заявлении о проведении сверки с инспекцией? Сколько времени налоговики будут проводить сверку? Как быть, если выявлены неустранимые расхождения?

Регламент организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами (утв. приказом ФНС России от 09.09.05 N САЭ-3-01/444@, далее - Регламент) предусматривает случаи, когда налоговики обязаны провести сверку расчетов компании с бюджетом. В частности, сверку проводят:

- при переходе компании из одной инспекции в другую;

- в случае ликвидации (реорганизации) компании;

- в иных случаях, установленных законом (например, при зачете или возврате излишне уплаченного налога).

Кроме того, инициатором сверки расчетов с бюджетом может выступать сама организация (порядок проведения сверки см. в схеме справа).

/------------------------------\     заявление о     /---------------\

|       Налогоплательщик       |--------------------|     ИФНС      |--------------------\

\------------------------------/  проведении сверки  \---------------/                     |

                |         5 дней                         |                               |

                |     \-----------------\                 |      |                         |

                                       |                 |      |                         |

/------------------------------\  /------------------\    |      |                         |

|Сверяет данные в акте сверки с|  |Проводит сверку и |---/      |                         |

|        данными учета         |  |  составляет акт  |           |                         |

|                              |  |      сверки      |           \-------------\           |

\------------------------------/  \------------------/                         |           |

                                                                             |           |

/-------------\  /-------------\  /------------------\               /------------------\  |

| Расхождения |  | Расхождения |  |   Расхождения    |               | Компания вносит  |  |

| не выявлены |  |  выявлены   |-|  возникли из-за  |--------------|исправления в учет|  |

|             |  |             |  | ошибки компании  |               |     и подает     |  |

|             |  |             |  |                  |               |   "уточненку"    |  |

\-------------/  \-------------/  \------------------/               \------------------/  |

                                                                                        |

/---------------\/-----------------------------------\               /------------------\  |

| Подписывается || Расхождения возникли из-за ошибки |      /-------|  Расхождения не  |  |

|   акт сверки  ||             инспекции             |      |        |    устранены     |  |

\---------------/\-----------------------------------/      |        \------------------/  |

                                                           |                             |

                 /-----------------------------------\      |        /------------------\  |

                 |    Служебная записка в отдел,     |      |        |Подписывается акт |  |

                 |        допустивший ошибку         |      |        |сверки с пометкой |  |

                 |                                   |      |        |  "согласовано с  |  |

                 |                                   |      |        |  разногласиями"  |  |

                 \-----------------------------------/      |        \------------------/  |

                                                 /---------/                              |

                 /-----------------------------------\   /-------------\                   |

                 |    Инспектор исправляет ошибку    |--| Расхождения |-------------------/

                 |                                   |   |  устранены  |       3 дня

                 \-----------------------------------/   \-------------/

Если в заявлении не указать о личном получении, акт сверки отправят по почте

Чтобы инициировать проведение сверки расчетов, компания пишет в инспекцию заявление в произвольной форме. За основу можно взять бланк заявления, который ранее предлагала использовать ФНС России (форма бланка приведена в приложении к Регламенту проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, утв. приказом ФНС России от 11.01.07 N САЭ-3-25/2@, который в настоящее время утратил силу).

В заявлении компания указывает свое наименование, ИНН/КПП, период сверки, а также перечень налогов с указанием КБК. Если конкретные налоги компания не укажет, инспекторы проведут сверку по всем налоговым обязательствам организации.

Кроме того, в заявлении целесообразно указать почтовый адрес, куда инспекторы направят акт сверки. Если компания хочет получить акт сверки лично, это нужно отразить в заявлении. Иначе проверяющие направят акт по месту нахождения компании.

На составление акта сверки инспектору отводится до 15 дней

Срок проведения сверки и формирования акта не должен превышать 10 рабочих дней с момента подачи заявления (п. 3.1.2 Регламента). Если инспекторы выявят расхождение в данных налоговых органов и налогоплательщика, этот срок может быть увеличен до 15 рабочих дней. Причем в сроках не учитываются дни на доставку акта сверки по почте.

Срок проведения сверки может зависеть от периода, который компания хочет проверить, количества налогов, а также загруженности инспектора. На практике один инспектор готов провести сверку расчетов в день обращения, другой - воспользуется предоставленными законом днями.

Расхождения могут возникнуть из-за ошибок в учете компании или из-за халатности инспекторов

Если в результате сверки инспектор не выявил расхождений, он заполняет раздел 1 акта сверки (форма акта утв. приказом ФНС России от 20.08.07 N ММ-3-25/494@) отдельно по каждому виду налога. При этом указывается сальдо расчетов по налогу с разбивкой на недоимку, переплату, отсроченные (рассроченные) платежи, приостановленные к взысканию платежи, реструктуризированная задолженность, а также "зависшие" и невыясненные платежи.

В случае выявления расхождений инспектор заполняет разделы 1 и 2 акта сверки. В отдельной графе проставляет сальдо на начало и конец сверяемого периода, а также сумму расхождения в рублях. Кроме того, отражают причину расхождения, предложения налогового органа и компании по их устранениям и проставляют пометку "Согласовано с разногласиями". Если выявленные разногласия можно устранить только в судебном порядке, необходимо указать "Разногласия не устранены".

Примечание. Часто расхождения в сверке вызваны технической ошибкой при вводе данных декларации.

Чтобы выявить причину разногласий, контролеры сверяют расчеты налогоплательщика по данным информационных ресурсов инспекции с данными первичных документов компании (п. 3.1.4 Регламента). Если окажется, что расхождения возникли по вине проверяющих, инспектор направляет служебную записку в отдел, допустивший эту ошибку (п. 3.1.5 Регламента).

Чаще всего недочеты возникают по причине некорректного ввода данных декларации. Например, вместо суммы к начислению по декларации в базу занесли данные из графы КБК. Или пропустили одну цифру из суммы налога к уплате. На исправление ошибки контролерам отводится пять рабочих дней. После чего отрывную часть служебной записки передают в отдел работы с налогоплательщиками и в течение трех дней формируют акт сверки (п. 3.1.6 Регламента).

Если ошибку допустила сама компания, инспекция направляет ей соответствующее уведомление (п. 3.4.6 Регламента). В этом случае организация самостоятельно проверяет, верно ли заполнены поля деклараций. Для исправления ошибки и устранения расхождений компания представляет уточненную налоговую декларацию.

Примечание. Срок проведения сверки может зависеть от количества налогов и периода.

Ошибки в реквизитах приводят к невыясненным платежам

Наиболее частая причина налоговой недоимки - техническая ошибка в платежном поручении на уплату налога. Так, платежки с неверно заполненными полями 61, 103-107 не попадают в карточку расчетов с бюджетом и становятся невыясненными налоговыми платежами (абз. 3 п. 13, п. 14 и 15 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 18.12.13 N 125н). Это общий счет по инспекции, куда "стекаются" все платежки с неточными данными.

Если обнаружены невыясненные платежи, компания подает заявление с просьбой уточнить некорректный реквизит (п. 7 ст. 45 НК РФ). В заявлении указывают сведения о платежном поручении, перечисляют допущенные ошибки, приводят правильные реквизиты платежа. К заявлению целесообразно приложить копию платежного поручения и выписку из банка, подтверждающую списание денег со счета.

И. Хорошилова,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 4, февраль 2015 г.