Вопрос: Организация приобрела после 01.01.2013 движимое имущество, относящееся к 3-4 группам основных средств согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Подпадают ли вышеуказанные основные средства под налог на имущество? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2015 г.)

Организация приобрела после 01.01.2013 движимое имущество, относящееся к 3-4 группам основных средств согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Подпадают ли вышеуказанные основные средства под налог на имущество?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Объекты основных средств (движимого имущества), относящиеся к третьей-десятой амортизационным группам, принятые на учет с 01.01.2013, не подлежат обложению налогом на имущество организаций, за исключением принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.

Обоснование вывода:

Так, в соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ.

При этом в 2013 году п. 4 ст. 374 НК РФ был дополнен пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (Федеральный закон от 29.11.2012 N 202-ФЗ). На основании данной нормы не признавались объектом обложения налогом на имущество организаций объекты движимого имущества, принятые на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года.

С 1 января 2015 года пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ изложен в новой редакции (Федеральный закон от 24.11.2014 N 366-ФЗ, далее - Закон N 366-ФЗ), в соответствии с которой с 1 января 2015 года не признаются объектом налогообложения ОС, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

Кроме того, с 1 января 2015 года ст. 381 НК РФ дополнена п. 25 ст. 381 НК РФ, в соответствии с которым освобождены от налога на имущество организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве ОС, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате:

- реорганизации или ликвидации юридических лиц;

- передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми (см. п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Таким образом, движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом обложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ) до 1 января 2015 года. А с 1 января 2015 года данное имущество является объектом налогообложения, но в отношении него применяется налоговая льгота. Смотрите также письмо Минфина России от 16.01.2015 N 03-05-05-01/503.

Поэтому, так или иначе, в отношении имущества, не относящегося к недвижимости и принятого к учету в составе основных средств организации после 1 января 2013 года, налог на имущество организаций не исчисляется.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Ответ прошел контроль качества

20 марта 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.