Вопрос: Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Ямало-Ненецкого автономного округа (ГБУЗ ЯНАО) компенсирует расходы на оплату стоимости проезда и провоза багажа работников и неработающих членов их семей к месту использования отпуска и обратно. Облагается ли данная компенсация НДФЛ? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2015 г.)

Государственное бюджетное учреждение здравоохранения Ямало-Ненецкого автономного округа (ГБУЗ ЯНАО) компенсирует расходы на оплату стоимости проезда и провоза багажа работников и неработающих членов их семей к месту использования отпуска и обратно.

Облагается ли данная компенсация НДФЛ?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа работников и неработающих членов их семей к месту использования отпуска и обратно, выплачиваемая бюджетным учреждением в соответствии со ст. 325 НК РФ, не подлежит обложению НДФЛ.

Обоснование вывода:

Правовые аспекты

В силу ст. 33 Закона РФ от 19.02.1993 N 4520-I "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" (далее - Закон N 4520-I) компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливается ТК РФ.

На основании положений ст. 325 ТК РФ лица, работающие в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя стоимости проезда и провоза багажа в пределах территории РФ к месту использования отпуска и обратно. Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации.

Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в государственных учреждениях субъектов РФ, устанавливаются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ.

Согласно Перечню районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, на которые распространяется действие Указов Президиума Верховного Совета СССР от 10.02.1960 и от 26.09.1967 о льготах для лиц, работающих в этих районах и местностях (утверждены постановлением Совета Министров СССР от 10.11.1967 N 1029), Ямало-Ненецкий автономный округ относится к районам Крайнего Севера.

Для лиц, проживающих в Ямало-Ненецком автономном округе и работающих в организациях, финансируемых за счет средств окружного бюджета, окружные гарантии и компенсации установлены Законом Ямало-Ненецкого автономного округа от 16.12.2004 N 89-ЗАО (далее - Закон N 89).

Согласно ч. 1 ст. 5 Закона N 89 лица, работающие в организациях, финансируемых за счет средств окружного бюджета и расположенных на территории автономного округа, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска и обратно в пределах территории РФ любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов (сверх установленной соответствующим видом транспорта нормы бесплатного провоза багажа). Право на компенсацию указанных расходов возникает у работника одновременно с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы в данной организации в порядке и на условиях, установленных ст. 5 Закона N 89.

Наряду с оплатой проезда самого работника работодатель один раз в два года оплачивает стоимость проезда к месту использования отпуска (каникул, отдыха) и обратно и провоза багажа весом до 30 килограммов (сверх установленной соответствующим видом транспорта нормы бесплатного провоза багажа) неработающим членам его семьи (ч. 4 ст. 5 Закона N 89). Лица, относящиеся к неработающим членам семьи работника, перечислены в абзаце 2 ч. 4 ст. 5 Закона N 89. Сумма компенсации включает расходы, поименованные в ч. 6 ст. 5 Закона N 89.

Таким образом, право лиц, работающих в организациях, расположенных на территории Ямало-Ненецкого автономного округа, на получение компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, закреплено законодательством субъекта РФ.

НДФЛ

Перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, приведен в ст. 217 НК РФ.

Положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, ст. 217 НК РФ не предусмотрено.

Вместе с тем согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением трудовых обязанностей.

Представители Минфина России рекомендуют до внесения изменений в ст. 217 НК РФ руководствоваться решениями судебных органов, предусматривающими освобождение от налогообложения сумм оплаты стоимости проезда работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей к месту проведения отпуска на территории РФ и обратно, производимой на основании ст. 325 ТК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 16.10.2014 N 03-04-05/52161, от 30.06.2014 N 03-04-05/31413, от 27.01.2014 N 03-04-08/2756, от 12.11.2013 N 03-04-06/48310, от 24.05.2013 N 03-04-05/18850, от 23.04.2013 N 03-04-08/14136, от 02.02.2010 N 03-04-08/4-19 *(1)).

В п. 2 определения КС РФ от 05.03.2004 N 76-О указано, что понятие "компенсационные выплаты" употребляется в ст. 217 НК РФ в значении, вытекающем из системного толкования соответствующих норм налогового и трудового права. Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены ст. 164 ТК РФ, в соответствии с которой компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ, а также другими федеральными законами.

Арбитражные суды, на основании норм ТК РФ и Закона N 4520-I, приходят к выводу, что оплата проезда к месту отдыха и обратно в пределах территории РФ является компенсационной выплатой и не подлежит обложению НДФЛ (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.06.2012 по делу N А78-5404/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 10.06.2008 N А29-2210/2007).

Учитывая изложенное, считаем, что в рассматриваемой ситуации бюджетное учреждение вправе не облагать НДФЛ компенсируемую работникам и неработающим членам его семьи сумму расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, поскольку такая компенсация предусмотрена законодательством.

К сведению:

Вопрос о начислении страховых взносов на стоимость оплаты работодателем проезда членов семей работников к месту проведения отпуска и обратно в настоящее время является неоднозначным. Например, по мнению специалистов регионального отделения ФСС РФ по Удмуртской Республике, в связи с тем, что члены семьи работников не состоят в трудовых отношениях с организацией, то выплаты в их пользу, в том числе в виде компенсации стоимости проезда членов семьи работников, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не признаются объектами обложения страховыми взносами на основании части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования". Подробно с ответом специалистов регионального отделения ФСС РФ по Удмуртской Республике можно ознакомиться пройдя по ссылке: http://r18.fss.ru/answers/5strvzvrem/150758.shtml.

Рекомендуем ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. НДФЛ с оплаты проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- Энциклопедия решений. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, не облагаемая страховыми взносами.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Овчинникова Светлана

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Мельникова Елена

20 марта 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Данное письмо было направлено письмом ФНС России от 09.10.2013 N БС-4-11/18086 для сведения и использования в работе нижестоящими налоговыми органами. Кроме того, это письмо размещено на сайте Федеральной налоговой службы (http://www.nalog.ru) в разделе "Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами".