Образование главбуха: "костлявая рука" прошлого и современные требования профстандарта (А. Анищенко, Т. Маслова, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 3, март 2015 г.)

Образование главбуха: "костлявая рука" прошлого и современные требования профстандарта

Комментарий к решению ВС РФ от 22.10.14 N АКПИ14-965 "О признании недействующим пункта 5 Положения о главных бухгалтерах, утв. постановлением Совмина СССР от 24.01.80 N 59" и приказу Минтруда России от 22.12.14 N 1061н "Об утверждении профессионального стандарта "Бухгалтер".

Решение ВС РФ от 22.10.14 N АКПИ14-965, по большому счёту, практической роли не играет. Просто на его примере можно хорошо разъяснить, кто имеет право занять должность главного бухгалтера, а кто - нет.

"Костлявая рука" прошлого

Поводом для разбирательства в ВС РФ стало, как ни странно, постановление Совета министров СССР от 24.01.80 N 59, которым было утверждено Положение о главных бухгалтерах (далее - положение). Прошло 34 года, а документ всё ещё актуален!

Так вот, в пункте 5 положения было установлено, что на должность главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее специальное образование. В необходимых случаях по решению вышестоящего органа на должность главного бухгалтера может быть назначено лицо, не имеющее высшего специального образования, при наличии у него стажа работы по специальности не менее трёх лет.

Некий гражданин обратился в ВС РФ, требуя признать этот пункт недействующим. Незаконным, по его мнению, являлось требование о наличии высшего специального образования к лицу, назначаемому (претендующему) на должность главного бухгалтера. Такое требование в настоящее время противоречит статье 7 Федерального закона от 06.12.11 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте" (далее - закон N 402-ФЗ), в которой такого условия нет.

Кроме того, заявитель сослался на статью 57 ТК РФ. В ней сказано, что если в соответствии с ТК РФ, иными федеральными законами с выполнением работ по определённым должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот или наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством РФ, или соответствующим положениям профессиональных стандартов. А оспариваемый советский документ ни к тем, ни к другим не относится.

Одна фраза...

А собственно говоря, о чём было спорить? Разве оспариваемый пункт 5 положения имеет сейчас вообще какое-то значение?

Вроде бы так. Представители государства сослались на статью 423 ТК РФ и постановление ВС РСФСР от 12.12.91 N 2014-1 "О ратификации Соглашения о создании Содружества Независимых Государств" и указали, что этот оспариваемый пункт уже не применяется на территории России.

Но затем они добавили, что действующие законодательные акты содержат аналогичные спорному пункту 5 требования к образованию и стажу лица, назначаемого на должность главного бухгалтера.

Вот тут-то ВС РФ и решил разобраться.

Танцуют все!

Как ни странно, но Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте", который утратил силу в связи с принятием закона от 06.12.11 N 402-ФЗ и которым мы так долго руководствовались, вообще требований к квалификации главного бухгалтера не устанавливал.

Согласно пункту 1 статьи 7 закона N 402-ФЗ организацию ведения бухгалтерского учёта и хранение документов бухгалтерского учёта законодатель возложил на руководителя экономического субъекта.

К таким субъектам относятся все виды юридических лиц (коммерческие и некоммерческие организации), индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, бюджетные учреждения и государственные (муниципальные) органы, находящиеся на территории РФ филиалы и представительства иностранных и международных организаций.

В соответствии с пунктом 3 статьи 7 закона N 402-ФЗ руководитель компании обязан возложить ведение бухгалтерского учёта на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта или заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учёта. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учёта на главного бухгалтера.

Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства, а также руководитель некоммерческой организации, имеющей право применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая упрощённую бухгалтерскую (финансовую) отчётность, имеет право принять ведение бухгалтерского учёта лично на себя.

Кстати, особые требования к должности главного бухгалтера в пункте 4 статьи 7 закона N 402-ФЗ всё-таки есть. В первоначальной редакции статьи было несколько условий.

Во-первых, условие о наличии высшего профессионального образования.

Во-вторых, наличие стажа работы, связанной с ведением бухгалтерского учёта, составлением бухгалтерской (финансовой) отчётности или с аудиторской деятельностью, не менее трёх лет из последних пяти календарных лет. Если высшего профессионального образования по специальностям бухгалтерского учёта и аудита нет, то стаж работы должен быть не менее пяти лет из последних семи календарных лет.

Ну и ещё одно - это требование, связанное с отсутствием неснятой или непогашенной судимости за преступления в сфере экономики.

Правда, все эти требования относятся не ко всем экономическим субъектам. Эти условия прописаны для ОАО (за исключением кредитных организаций), страховых организаций и негосударственных пенсионных фондов, акционерных инвестиционных фондов, управляющих компаний паевых инвестиционных фондов, для иных экономических субъектов, ценные бумаги которых допущены к обращению на организованных торгах (за исключением кредитных организаций), для органов управления государственных внебюджетных фондов или органов управления государственных территориальных внебюджетных фондов.

Однако затем законодатель, видно, решил, что ничего сложного в профессии бухгалтера нет вообще. В конце 2012 года был принят Федеральный закон от 29.12.12 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации". После принятия этого документа другим федеральным законом, от 02.07.13 N 185-ФЗ, в пункт 4 статьи 7 закона N 402-ФЗ внесли изменения, согласно которым для главного бухгалтера иметь высшее профессиональное образование вовсе и не обязательно. Достаточно любого высшего плюс опыта работы.

Такие же требования установлены для физического лица, с которым экономический субъект заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учёта (п. 6 ст. 7 закона N 402-ФЗ).

К некоторым - дополнительные требования

Однако в кое-какие организации пускать на должность главбуха всех желающих законодатель всё же поостерёгся. Согласно пункту 5 статьи 7 закона N 402-ФЗ к главному бухгалтеру федеральными законами могут устанавливаться дополнительные требования.

Это, в частности, касается главбухов страховых и кредитных организаций.

В соответствии с пунктом 2 статьи 32.1 Закона РФ от 27.11.92 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" главный бухгалтер общества взаимного страхования должен иметь высшее образование и стаж работы по экономической специальности или на должности, требующей знания бухгалтерского учёта, не менее двух лет в страховой, перестраховочной организации, обществе взаимного страхования или организации страхового брокера, зарегистрированных на территории России.

Согласно пункту 7 статьи 7 закона N 402-ФЗ главный бухгалтер кредитной организации и главный бухгалтер некредитной финансовой организации должны отвечать требованиям, установленным Банком России. В соответствии со статьёй 60 Федерального закона от 10.07.02 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России вправе предъявлять квалификационные требования и требования к деловой репутации главного бухгалтера, заместителя главного бухгалтера кредитной организации, главного бухгалтера филиала кредитной организации и кандидатов на указанные должности в соответствии с критериями, установленными в статье 16 Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Сюда относится, в частности, наличие у кандидата высшего юридического или экономического образования и опыта руководства отделом или иным подразделением кредитной организации, деятельность которого связана с осуществлением банковских операций, не менее одного года, а при наличии у кандидата иного высшего образования - не менее двух лет.

Решение суда

Изучив материалы, судьи приняли, на наш взгляд, довольно формальное решение.

Так как действующее законодательство сейчас не требует от кандидата на должность главбуха наличия высшего специального образования, а закон от 29.12.12 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" вообще не содержит указанного понятия, то оспариваемый пункт 5 признаётся недействующим.

Что и следовало ожидать.

Профстандарты - хорошо забытое старое?

В конце января текущего года Минюст России зарегистрировал приказ Минтруда России от 22.12.14 N 1061н, которым утверждён профессиональный стандарт "Бухгалтер". Термин "профстандарт" для многих из нас новый. Но не зря говорят: "Всё новое - это хорошо забытое старое". Система профстандартов постепенно заменяет собой Единый квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих (ЕКС), а также Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих (ЕКТС).

Подтверждение этому находим в пункте 2 постановления Правительства РФ от 22.01.13 N 23 "О Правилах разработки, утверждения и применения профессиональных стандартов". В этом пункте сказано, что Минтруд России с учётом мнения Российской трёхсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений устанавливает тождественность наименований должностей, профессий и специальностей, содержащихся в ЕКТС и ЕКС, наименованиям должностей, профессий и специальностей, содержащихся в профессиональных стандартах.

Но отличия всё же есть. В профстандартах есть характеристики новых профессий, устраняются несоответствия международным требованиям.

Предполагается, что профстандарты станут палочкой-выручалочкой в повышении эффективности кадровой политики, совершенствовании системы организации труда и его оплаты, а также позволят существенно повысить качество профессионального образования.

Определение понятия "профстандарт" дано в статье 195.1 ТК РФ. Это документ, который содержит характеристику профессиональных навыков, опыта, умений и знаний, необходимых для осуществления определённого вида профессиональной деятельности, описывающих в соответствии с макетом содержание конкретных трудовых функций, ранжированных по уровням квалификации в зависимости от сложности и ответственности выполняемой работы, в соответствии с которой работнику устанавливается трудовая функция.

Профстандарты рекомендованы для применения всеми работодателями, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности. Но если какие-то федеральные законы того требуют, то применение профессиональных стандартов становится обязательным.

Профстандарты применяются для:

определения трудовой функции работника;

разработки локальных нормативных актов, в том числе штатного расписания, должностных инструкций;

определения требований к квалификации работника при приёме на работу (переводе на другую работу);

определения возможности поручения работнику дополнительной работы путём совмещения профессий (должностей), расширения зон обслуживания, увеличения объёма работ, а также исполнения обязанностей отсутствующего работника без освобождения от работы, определённой трудовым договором;

организации аттестации работников;

тарификации работ, оценки квалификации работников, присвоения работникам тарифных разрядов, категорий и т.п.;

использования при оценке сложности труда при дифференциации размеров окладов (должностных окладов) работников при повременной системе оплаты труда, а также определении расценок при сдельной системе оплаты труда;

организации подготовки и дополнительного профессионального образования работников.

Профстандарт "Бухгалтер"

Указание трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретному виду поручаемой работнику работы) является обязательным условием для включения в трудовой договор работника.

Утверждённый комментируемым приказом N 1061н профстандарт "Бухгалтер" определяет:

основной вид профессиональной деятельности (раздел I);

описание трудовых функций (раздел II);

характеристику обобщённых трудовых функций (раздел III).

Разработчиком профстандарта является НП "Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России" (НП "ИПБ России") (г. Москва).

Основная цель вида профессиональной деятельности бухгалтера заключается:

в формировании документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учёта в соответствии с законодательством РФ;

составлении на основе указанной информации бухгалтерской (финансовой) отчётности, раскрывающей информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, необходимой пользователям этой отчётности для принятия экономических решений.

Вид бухгалтерской деятельности предполагает две обобщённые трудовые функции:

ведение бухгалтерского учёта;

составление и представление финансовой отчётности экономического субъекта.

В первом случае речь идёт о профессии бухгалтера, а во втором - о главном бухгалтере.

Ведение бухгалтерского учёта соответствует 5-му уровню квалификации, предполагающему самостоятельную деятельность по решению практических задач, требующих самостоятельного анализа ситуации и её изменений. Эта работа требует профессиональных знаний технологического и методического характера. А достичь такого уровня квалификации можно, получив среднее профессиональное образование (программы подготовки специалистов среднего звена) и путём дополнительного профессионального образования по специальным программам.

Составление и представление финансовой отчётности соответствует уже 6-му уровню квалификации. Он предполагает самостоятельное определение задач собственной работы и (или) подчинённых по достижению цели. Главбух должен обеспечивать взаимодействие не только подчинённых сотрудников, но и смежных подразделений. Он несёт ответственность за результат выполнения работ на уровне своего подразделения и всей организации. Всё это диктует применение профессиональных знаний технологического и методического характера, в том числе инновационных. Главбух должен самостоятельно искать, анализировать и оценивать профессиональную информацию. А это требует определённого уровня знаний. Как сказано в разделе 3.2 профстандарта, главбух должен иметь высшее или среднее профессиональное образование, осваивать дополнительные профессиональные программы - программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.

Стандарт выдвигает требования и к опыту практической работы: не менее пяти лет из последних семи календарных лет работы, связанной с ведением бухгалтерского учёта, составлением бухгалтерской (финансовой) отчётности либо с аудиторской деятельностью. При наличии высшего образования опыт практической работы может составлять не менее трёх лет из последних пяти календарных лет.

В функциональной карте вида профессиональной деятельности главбуха описаны соответствующие 6-му уровню квалификации пять трудовых функций:

составление бухгалтерской (финансовой) отчётности (код B/01.6);

составление консолидированной финансовой отчётности (код B/02.6);

внутренний контроль ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности (код B/03.6);

ведение налогового учёта и составление налоговой отчётности, налоговое планирование (код B/04.6);

проведение финансового анализа, бюджетирование и управление денежными потоками (код B/05.6).

Каждая из этих функций требует определённого набора знаний в области законодательства РФ о налогах и сборах, бухгалтерском и официальном статистическом учёте, в области социального и медицинского страхования, пенсионного обеспечения. Помимо этого главбух должен знать гражданское, таможенное, трудовое, валютное, бюджетное законодательство, законодательство, регулирующее административное и уголовное право в части ответственности за нарушения в сфере уплаты налогов и сборов. Нужно знать порядок изъятия бухгалтерских документов и то, какова ответственность за непредставление или представление недостоверной отчётности. В область знаний главного бухгалтера должно входить отраслевое законодательство в сфере деятельности экономического субъекта. Законодательство нужно не просто знать, но и уметь применять на практике. К необходимым знаниям главбуха стандарт относит владение основами информатики и вычислительной техники.

Для каждой из пяти трудовых функций главбуха стандарт устанавливает свои особенности необходимых знаний. Поэтому стандарт даёт возможность, к примеру, отличить главбуха, составляющего обычную бухгалтерскую (финансовую) отчётность, от главбуха кредитной организации, управляющей компании инвестиционного фонда или, скажем, ФГУП и госкомпаний, которые должны составлять консолидированную отчётность.

Установленные профстандартом особенности можно использовать для разработки должностных инструкций, при составлении положения об оплате труда, при формировании программы повышения квалификации и т.д.

Профстандарт "Бухгалтер" применяется с 7 февраля 2015 года.

А. Анищенко,

аудитор

Т. Маслова,

эксперт "ПБУ"

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 3, март 2015 г.