Вопрос: Должна ли иностранная организация, имеющая на территории РФ свое представительство, а также имеющая имущество, признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, представить одновременно с налоговой декларацией по налогу на имущество организаций предусмотренные п. 3 ст. 386 НК РФ сведения об участниках этой иностранной организации? Что будет, если такие сведения представлены не будут и утверждена ли официальная форма для их представления? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2015 г.)

Должна ли иностранная организация, имеющая на территории РФ свое представительство, а также имеющая имущество, признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, представить одновременно с налоговой декларацией по налогу на имущество организаций предусмотренные п. 3 ст. 386 НК РФ сведения об участниках этой иностранной организации?

Что будет, если такие сведения представлены не будут и утверждена ли официальная форма для их представления?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Полагаем, что вместе с налоговой декларацией по налогу на имущество, начиная с отчетности за 2015 год, должны быть представлены сведения об участниках иностранной организации, создавшей Ваше представительство.

НК РФ установлена ответственность за неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком - иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) налоговому органу данных сведений. В этом случае взыскивается штраф в размере 100% от суммы налога на имущество организаций, исчисленного в отношении объекта недвижимого имущества, принадлежащего этой иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица), которая не представила (несвоевременно представила) сведения.

Обоснование позиции:

С 1 января 2015 г. п. 3 ст. 386 НК РФ дополнен абзацем следующего содержания: "Иностранная организация (иностранная структура без образования юридического лица), имеющая имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса, одновременно с представлением налоговой декларации представляет сведения об участниках этой иностранной организации (учредителях иностранной структуры без образования юридического лица) по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода, включая раскрытие порядка косвенного участия (при его наличии) физического лица или публичной компании, в случае, если доля их прямого и (или) косвенного участия в иностранной организации (структуре без образования юридического лица) превышает 5 процентов" (п. 29 ст. 2 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)" (далее - Закон N 376-ФЗ)).

Таким образом, у иностранной организации (иностранная структура без образования юридического лица), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, возникает необходимость представления сведений об участниках этой организации.

Для целей налогового законодательства созданные в РФ филиалы и представительства иностранных юридических лиц признаются организациями (п. 2 ст. 11 НК РФ). В соответствии со ст. 83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества, транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Таким образом, иностранная организация подлежит постановке на учет в налоговых органах РФ по месту нахождения созданных ею в РФ филиалов, представительств (п. 4 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденных приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н (далее - Особенности)).

В соответствии с тем же п. 2 ст. 11 НК РФ иностранная структура без образования юридического лица - организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров.

Исходя из вышеизложенного, по нашему мнению, несмотря на то, что представительство иностранной организации в целях НК РФ не относится ни к иностранной организации, ни к иностранной структуре без образования юридического лица, вместе с налоговой декларацией должны быть представлены сведения об участниках именно иностранной организацией, открывшей это представительство, так как фактически имущество, находящееся на балансе представительства, является собственностью иностранной организации, поскольку представительство, в соответствии со ст. 55 ГК РФ, является ее обособленным подразделением.

Закон N 376-ФЗ вступает в силу с 01.01.2015 и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

В связи с тем, что налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ), то сведения впервые должны быть представлены иностранной организацией вместе с налоговой декларацией за 2015 г. по состоянию на 31 декабря налогового периода 2015 г.

Так как в НК РФ отсутствуют указания, по какой форме должны быть представлены данные сведения, полагаем, что такие сведения могут быть представлены в произвольной форме.

Статьей 129.1 НК РФ установлена ответственность за неправомерное непредставление (несвоевременное представление) налогоплательщиком - иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) налоговому органу сведений, предусмотренных п. 3.2 ст. 23 НК РФ*(1). В этом случае взыскивается штраф в размере 100% от суммы налога на имущество организаций, исчисленного в отношении объекта недвижимого имущества, принадлежащего этой иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица), которая не представила (несвоевременно представила) сведения, предусмотренные п. 3.2 ст. 23 НК РФ. При этом сумма штрафа исчисляется пропорционально доле участия в организации, сведения о которой не представлены (представлены несвоевременно), либо, в случае невозможности определения доли участия лица в организации (иностранной структуре без образования юридического лица), пропорционально количеству участников.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор Пивоварова Марина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

1 апреля 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно п. 3.2 ст. 23 НК РФ иностранные организации, а также иностранные структуры без образования юридического лица, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, помимо обязанностей, предусмотренных настоящей статьей, обязаны в случаях и порядке, предусмотренных НК РФ, сообщать в налоговый орган по местонахождению объекта недвижимого имущества сведения об участниках этой иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица - сведения о ее учредителях, бенефициарах и управляющих).

При наличии у иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) нескольких объектов имущества, указанных в настоящем пункте, сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения одного из объектов имущества по выбору этого лица (пп. "б" п. 4 ст. 1 Закона N 376-ФЗ).