Глава 4. Классификация

Глава 4. Классификация

4.1 Классификация финансовых активов

4.1.1 За исключением случаев, когда применяется пункт 4.1.5, предприятие классифицирует финансовые активы как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости или справедливой стоимости, исходя из:

(a) Бизнес-модели предприятия, используемой для управления финансовыми активами; и

(b) Характеристик финансового актива, связанных с предусмотренными договором потоками денежных средств.

4.1.2 Финансовый актив оценивается по амортизированной стоимости, если выполняются оба из следующих условий:

(a) Актив удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание активов для получения предусмотренных договором потоков денежных средств.

(b) Договорные условия финансового актива обуславливают получение в указанные сроки потоков денежных средств, являющихся исключительно платежами основного долга и процентов на непогашенную сумму основного долга.

В пунктах В4.1.1-В4.1.26 даны рекомендации о том, как применять эти условия.

4.1.3 В контексте применения пункта 4.1.2(b) проценты являются возмещением временной стоимости денег и кредитных рисков, связанных с непогашенной основной суммой в течение определенного периода времени.

4.1.4 Финансовый актив оценивается по справедливой стоимости, за исключением случаев, когда он оценивается по амортизированной стоимости в соответствии с пунктом 4.1.2.

Возможность классификации финансового актива как "оцениваемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка"

4.1.5 Независимо от положений пунктов 4.1.1-4.1.4, предприятие может при первоначальном признании безотзывно классифицировать финансовый актив как оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, если это устраняет или значительно сокращает непоследовательность в применении принципов оценки или признания (иногда именуемую "учетным несоответствием"), которая в противном случае возникла бы при оценке активов или обязательств или признании связанной с ними прибыли и убытков с использованием различных основ (см. пункты В4.1.29-В4.1.32).

4.1.6 МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" требует, чтобы предприятие раскрывало информацию о финансовых активах, которые оно классифицировало как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.

4.2 Классификация финансовых обязательств

4.2.1 Предприятие классифицирует все финансовые обязательства как оцениваемые впоследствии по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, за исключением:

(a) финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка. Такие обязательства, включая производные инструменты, которые являются обязательствами, впоследствии оцениваются по справедливой стоимости.

(b) финансовых обязательств, которые возникают в том случае, когда передача финансового актива не удовлетворяет требованиям для прекращения признания или когда применяется принцип продолжающегося участия. Пункты 3.2.15 и 3.2.17 применяются к оценке таких финансовых обязательств.

(c) договоров финансовой гарантии, согласно определению, изложенному в Приложении А. После первоначального признания эмитент такого договора (если не применяется пункт 4.2.1(a) или (b)), впоследствии оценивает такой договор по наибольшей величине из:

(i) суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы", и

(ii) первоначально признанной суммы (см. пункт 5.1.1) за вычетом, в случае необходимости, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18 "Выручка".

(d) обязательства по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной. После первоначального признания эмитент такого обязательства (если не применяется пункт 4.2.1(a)) впоследствии оценивает его по наибольшей величине из:

(i) суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37, и

(ii) первоначально признанной суммы (см. пункт 5.1.1) за вычетом, в случае необходимости, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18.

Информация об изменениях:

Документом МСФО "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2010-2012 гг." пункт 4.2.1 дополнен подпунктом (e), вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

(e) условного возмещения покупателя в рамках объединения бизнеса, в отношении которого применяется МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса". Такое условное возмещение должно впоследствии оцениваться по справедливой стоимости.

Возможность классификации финансового обязательства как "оцениваемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка"

4.2.2 При первоначальном признании предприятие может безотзывно классифицировать финансовое обязательство как оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, если это разрешено в соответствии с пунктом 4.3.5 или обеспечивает представление более релевантной информации, поскольку либо

(a) устраняет или значительно сокращает несоответствие оценки или признания (иногда именуемое "учетным несоответствием"), которое в противном случае возникло бы при оценке активов или обязательств или признании связанной с ними прибылей и убытков с использованием различных основ; либо

(b) управление группой финансовых обязательств или группой финансовых активов и финансовых обязательств и оценка относящихся к такой группе результатов осуществляются на основе справедливой стоимости в соответствии с задокументированной стратегией управления рисками или инвестиционной стратегией, а ключевым членам руководящего персонала предприятия (в соответствии с определением, изложенным в МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах"), например, совету директоров и генеральному директору предприятия, предоставляется внутренняя информация о такой группе, сформированная на той же основе.

4.2.3 МСФО (IFRS) 7 требует, чтобы предприятие раскрывало информацию о финансовых обязательствах, которые оно классифицировало как оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.

4.3 Встроенные производные инструменты

4.3.1 Встроенный производный инструмент - часть гибридного договора, который также включает непроизводный основной договор, и при этом некоторые потоки денежных средств от комбинированного инструмента меняются аналогично потокам денежных средств от самостоятельного производного инструмента. Встроенный производный инструмент определяет изменение некоторых или всех потоков денежных средств, которые в противном случае определялись бы договором, согласно оговоренной ставке процента, цене финансового инструмента, цене товара, курсу обмена валют, индексу цен или ставок, кредитному рейтингу или кредитному индексу или какой-либо другой переменной, при условии, что в случае с нефинансовой переменной она не является специфической для какой-либо из сторон по договору. Производный инструмент, который привязан к финансовому инструменту, однако, по договору может быть передан независимо от такого инструмента или предусматривает наличие контрагента, который не является контрагентом по финансовому инструменту, является не встроенным производным инструментом, а независимым инструментом.

Гибридный договор, который включает основной договор, являющийся финансовым активом

4.3.2 Если гибридный договор включает основной договор, который является активом в контексте настоящего МСФО (IFRS), то предприятие применяет требования, изложенные в пунктах 4.1.1-4.1.5 ко всему гибридному договору.

Другие гибридные договоры

4.3.3 Если гибридный договор включает основной договор, который не является активом в контексте настоящего стандарта, то встроенный производный инструмент должен быть отделен от основного договора и отражен в учете как производный инструмент в соответствии с данным стандартом, если, и только если:

(a) экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не имеют тесной связи с экономическими характеристиками и рисками основного договора (см. пункты В4.3.5 и В4.3.8);

(b) независимый инструмент, предусматривающий условия, аналогичные условиям встроенного производного инструмента, подпадает под определение производного инструмента; и

(c) гибридный договор не оценивается по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка (т.е. производный инструмент, встроенный в финансовый актив или финансовое обязательство, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, не является независимым).

4.3.4 Если встроенный производный инструмент является независимым, основной договор отражается в учете в соответствии с надлежащим МСФО. Настоящий стандарт не оговаривает обязательного отдельного отражения встроенных финансовых инструментов в отчете о финансовом положении.

4.3.5 Несмотря на положения пунктов 4.3.3 и 4.3.4, если договор содержит один или более встроенных производных инструментов и основной договор не является активом, попадающим в сферу действия настоящего стандарта, предприятие может классифицировать весь гибридный договор как оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, за исключением следующих случаев:

(a) встроенный производный инструмент (инструменты) не вызывает значительного изменения потоков денежных средств по сравнению с теми, которые в противном случае потребовались бы согласно договору; или

(b) даже без проведения глубокого анализа или при полном отказе от анализа в случае первоначального рассмотрения аналогичного гибридного инструмента очевидно, что нельзя отделять встроенный производный инструмент (инструменты), например, встроенный в заем опцион на досрочное погашение, который позволяет держателю осуществлять досрочный возврат займа приблизительно по его амортизированной стоимости.

4.3.6 Если предприятие должно отделить встроенный производный инструмент от основного договора согласно требованиям настоящего стандарта, однако не в состоянии отдельно оценить встроенный производный инструмент при приобретении или на конец последующего отчетного периода, оно должно классифицировать весь гибридный договор как "оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка".

4.3.7 Если предприятие не может достоверно оценить справедливую стоимость встроенного производного инструмента исходя из его условий, то справедливая стоимость встроенного производного инструмента - это разница между справедливой стоимостью гибридного договора и справедливой стоимостью основного договора, если они могут быть определены согласно настоящему стандарту. Если предприятие не может оценить справедливую стоимость встроенного производного инструмента с использованием указанного метода, то применяется пункт 4.3.6 и гибридный контракт классифицируется как "оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка".

4.4 Реклассификация

4.4.1 Предприятие должно реклассифицировать финансовые активы в соответствии с пунктами 4.1.1-4.1.4 только тогда, когда предприятие вносит изменения в бизнес-модель, используемую для управления финансовыми активами, которые затрагивают указанные активы.

4.4.2 Предприятие не должно реклассифицировать финансовые обязательства.

4.4.3 Представленные ниже изменения обстоятельств не являются реклассификацией в контексте пунктов 4.4.1 и 4.4.2:

(a) производный инструмент, который ранее классифицировался и являлся эффективным инструментом хеджирования при хеджировании денежных потоков или чистых инвестиций, более не удовлетворяет критериям классификации в указанном качестве;

(b) производный инструмент классифицируется и становится эффективным инструментом хеджирования при хеджировании денежных потоков или чистых инвестиций.