Глава 5. Оценка

Глава 5. Оценка

5.1 Первоначальная оценка

5.1.1 При первоначальном признании предприятие оценивает финансовый актив или финансовое обязательство по справедливой стоимости плюс или минус, в случае финансового актива или финансового обязательства, не учитываемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском такого финансового актива или финансового обязательства.

5.1.1А Однако, если справедливая стоимость финансового актива или финансового обязательства при первоначальном признании отличается от цены операции, то в этом случае предприятие должно применять пункт В5.1.2А.

5.1.2 При использовании предприятием учета по дате расчетов для актива, который впоследствии оценивается по амортизируемой стоимости, такой актив первоначально признается по справедливой стоимости на дату заключения сделки (см. пункты В3.1.3-В3.1.6).

5.2 Последующая оценка финансовых активов

5.2.1 После первоначального признания предприятие оценивает финансовый актив в соответствии с пунктами 4.1.1-4.1.5 по справедливой стоимости или амортизированной стоимости (см. пункты 9 и AG5-AG8 МСФО (IAS) 39).

5.2.2 Предприятие применяет требования к обесценению, изложенные в пунктах 58-65 и AG84-AG93 МСФО (IAS) 39, к финансовым активам, оцениваемым по амортизированной стоимости.

5.2.3 Предприятие применяет требования к учету хеджирования, изложенные в пунктах 89-102 МСФО (IAS) 39, к финансовому активу, который классифицируется как хеджируемая статья (см. пункты 78-84 и AG98-AG101 МСФО (IAS) 39).

5.3 Последующая оценка финансовых обязательств

5.3.1 После первоначального признания предприятие оценивает финансовое обязательство в соответствии с пунктами 4.2.1-4.2.2.

5.3.2 Предприятие применяет требования к учету хеджирования, изложенные в пунктах 89-102 МСФО (IAS) 39, к финансовому обязательству, которое классифицируется как хеджируемая статья (см. пункты 78-84 и AG98-AG101 МСФО (IAS) 39).

5.4.1-5.4.3 [удалены]

5.5 Оценка по амортизированной стоимости - не используется

5.6 Реклассификация финансовых активов

5.6.1 Если предприятие реклассифицирует финансовые активы в соответствии с пунктом 4.4.1, оно должно осуществить реклассификацию перспективно с даты реклассификации. Предприятие не должно пересчитывать ранее признанные прибыли, убытки или проценты.

5.6.2 Если в соответствии с пунктом 4.4.1 предприятие реклассифицирует финансовый актив в категорию активов, оцениваемых по справедливой стоимости, его справедливая стоимость оценивается по состоянию на дату реклассификации. Любой доход или убыток, являющиеся результатом разницы между предыдущей балансовой и справедливой стоимостью, признаются в составе прибыли или убытка.

5.6.3 Если в соответствии с пунктом 4.4.1 предприятие реклассифицирует финансовый актив в категорию активов, оцениваемых по амортизированной стоимости, его справедливая стоимость на дату реклассификации становится новой балансовой стоимостью такого актива.

5.7 Прибыль и убытки

5.7.1 Прибыль или убыток от финансового актива или финансового обязательства, оцениваемых по справедливой стоимости, признаются в составе прибыли или убытка, за исключением следующих случаев:

(a) финансовый актив или обязательство является частью отношений хеджирования (см. пункты 89-102 МСФО (IAS) 39);

(b) финансовый актив или обязательство является инвестицией в долевой инструмент, и предприятие приняло решение о представлении прибыли и убытков от таких инвестиций в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5; или

(c) финансовое обязательство классифицировано как "оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка", и предприятие обязано представлять последствия изменений кредитного риска, связанного с обязательством, в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.7.

5.7.2 Прибыль или убыток от финансового актива, который оценивается по амортизированной стоимости и не является частью отношений хеджирования (см. пункты 89-102 МСФО (IAS) 39), признается в составе прибыли или убытка при прекращении признания такого финансового актива либо при его обесценении или реклассификации в соответствии с пунктом 5.6.2, а также посредством амортизации. Прибыль или убыток от финансового обязательства, которое оценивается по амортизированной стоимости и не является частью отношений хеджирования (см. пункты 89-102 МСФО (IAS) 39), признается в составе прибыли или убытка при прекращении признания финансового обязательства, а также через процесс амортизации.

5.7.3 Прибыль или убыток от финансовых активов или финансовых обязательствах, которые являются хеджируемыми статьями (см. пункты 78-84 и AG98-AG101 МСФО (IAS) 39), признаются в соответствии с пунктами 89-102 МСФО (IAS) 39.

5.7.4 Если предприятие признает финансовые активы, используя учет по дате расчета (см. пункт 3.1.2 и пункты В3.1.3 и В3.1.6), то любое изменение справедливой стоимости актива, который будет получен в течение периода между датой заключения сделки и датой расчета, не признается в отношении активов, оцениваемых по амортизированной стоимости (кроме убытков от обесценения). Что касается активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменение в справедливой стоимости признается в составе прибыли или убытка или в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.1.

Инвестиции в долевые инструменты

Информация об изменениях:

Документом МСФО "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2010-2012 гг." пункт 5.7.5 изложен в новой редакции, вступающей в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

См. текст пункта в предыдущей редакции

5.7.5 При первоначальном признании организация может принять не подлежащее отмене решение представлять в составе прочего совокупного дохода последующие изменения справедливой стоимости инвестиции в относящийся к сфере применения настоящего стандарта долевой инструмент, не предназначенный для торговли, а также не являющийся условным возмещением покупателя в рамках объединения бизнеса, в отношении которого применяется МСФО (IFRS) 3.

5.7.6 Если предприятие принимает решение, указанное в пункте 5.7.5, оно должно признать в составе прибыли или убытка дивиденды, полученные от такой инвестиции, при установлении права предприятия на получение дивидендов в соответствии с МСФО (IAS) 18.

Обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка

5.7.7 Предприятие представляет доход или убыток от финансового обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, следующим образом:

(a) Величина изменения справедливой стоимости финансового обязательства, которая относится на изменение кредитного риска по такому обязательству, должна быть представлена в составе прочего совокупного дохода (см. пункты В5.7.13-В5.7.20), и

(b) оставшаяся величина изменения справедливой стоимости обязательства должна быть представлена в составе прибыли или убытка, за исключением тех случаев, когда влияние изменений кредитного риска по обязательству, описанных в пункте (а) привело бы к возникновению или увеличению учетного несоответствия в прибыли или убытке (в случае чего применяется пункт 5.7.8). Пункты В5.7.5-В5.7.7 и В5.7.10-В5.7.12 содержат руководство по определению того, было ли создано или увеличено учетное несоответствие.

5.7.8 Если требования, изложенные в пункте 5.7.7, создадут или увеличат учетное несоответствие в прибыли или убытке, предприятие должно представить все доходы или убытки от такого обязательства (включая влияние изменений кредитного риска по такому обязательству) в составе прибыли или убытка.

5.7.9 Несмотря на требования, изложенные в пунктах 5.7.7 и 5.7.8, предприятие должно представить в составе прибыли или убытка все доходы и убытки от обязательств по займам и договоров финансовой гарантии, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка.