Глава 7. Дата вступления в силу и переход к новому порядку учета

Глава 7. Дата вступления в силу и переход к новому порядку учета

7.1 Дата вступления в силу

7.1.1 Организация должна применять настоящий стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2015 года или после этой даты. Досрочное применение разрешается. Однако если организация принимает решение о досрочном применении настоящего стандарта и ранее не применяла МСФО (IFRS) 9, выпущенный в 2009 году, она должна применять все требования настоящего стандарта одновременно (см. также пункт 7.3.2). Если организация применяет настоящий МСФО в своей финансовой отчетности за период, начинающийся до 1 января 2015 года, то она обязана раскрыть этот факт и одновременно с этим применять поправки, изложенные в Приложении С.

7.1.2 МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11 "Совместная деятельность", выпущенные в мае 2011 года, внесли поправки в пункты 3.2.1, В3.2.1-В3.2.3, В4.3.12(c), В5.7.15, С11 и С30 и удалили пункты С23-С28, а также заголовки к ним. Предприятие должно применять данные поправки при применении МСФО (IFRS) 10 и МСФО (IFRS) 11.

7.1.3 МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", выпущенный в мае 2011 года, внес поправки в пункты 3.2.14, 4.3.7, 5.1.1, 5.2.1, 5.4.1, 5.6.2, 7.2.5, 7.2.11, 7.2.12, определение справедливой стоимости в приложении А, пункты В3.2.11, В3.2.17, В5.1.1, В5.2.2, В5.4.8, В5.4.14, В5.4.16, В5.7.20, С3, С11, С26, С28, С30, С49 и С53, удалил пункты 5.4.2, В5.4.1-В5.4.13 и добавил пункты 5.1.1А, В5.1.2А и В5.2.2А. Предприятие должно применять данные поправки при применении МСФО (IFRS) 13.

Информация об изменениях:

Документом МСФО "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2010-2012 гг." стандарт дополнен пунктом 7.1.4, вступающим в силу на территории Российской Федерации со дня вступления в силу Международных стандартов финансовой отчетности

7.1.4 Документ "Ежегодные усовершенствования МСФО, период 2010-2012 гг.", выпущенный в декабре 2013 г., внес изменения в пункты 4.2.1 и 5.7.5 в качестве сопутствующей поправки, обусловленной поправкой к МСФО (IFRS) 3. Организация должна применять данную поправку перспективно в отношении объединений бизнеса, к которым применяется поправка к МСФО (IFRS) 3.

7.2 Переход к новому порядку учета

7.2.1 Предприятие должно применять настоящий стандарт ретроспективно в соответствии с МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", за исключением случаев, указанных в пунктах 7.2.4-7.2.15. Настоящий стандарт не должен применяться к статьям, признание которых уже было прекращено на дату первоначального применения.

7.2.2 В контексте условий перехода к новому порядку учета, изложенных в пунктах 7.2.1 и 7.2.3-7.2.16, датой первоначального применения является дата, когда предприятие впервые применяет требования настоящего стандарта. Датой первоначального применения может быть:

(a) любая дата между выпуском настоящего стандарта и 31 декабря 2010 г., а для предприятий, впервые применяющих настоящий стандарт, до 1 января 2011 г., или

(b) начало первого отчетного периода, в котором предприятие применяет настоящий стандарт, а для предприятия, впервые применяющего настоящий стандарт, 1 января 2011 г. или более поздняя дата.

7.2.3 Если дата первоначального применения не является началом отчетного периода, предприятие должно раскрыть этот факт и причины использования такой даты первоначального применения.

7.2.4 На дату первоначального применения предприятие должно оценить, удовлетворяет ли финансовый актив условию, изложенному в пункте 4.1.2(a), исходя из фактов и обстоятельств, сложившихся на дату первоначального применения. Определенная в результате этого классификация должна применяться ретроспективно, независимо от бизнес-модели предприятия в предыдущих отчетных периодах.

7.2.5 Если предприятие оценивает гибридный договор по справедливой стоимости в соответствии с пунктом 4.1.4 или пунктом 4.1.5, но справедливая стоимость гибридного договора не была оценена в сравнительных отчетных периодах, то справедливая стоимость гибридного договора в сравнительных отчетных периодах должна равняться сумме справедливых стоимостей компонентов (т.е. непроизводного основного договора и встроенного производного финансового инструмента) на конец каждого сравнительного отчетного периода.

7.2.6 На дату первоначального применения предприятие должно признать разницу между справедливой стоимостью всего гибридного договора по состоянию на дату первоначального применения и суммой справедливых стоимостей компонентов гибридного договора по состоянию на дату первоначального применения:

(a) в начальном сальдо нераспределенной прибыли отчетного периода первоначального применения, если предприятие впервые применяет настоящий стандарт на начало отчетного периода, или

(b) в составе прибыли или убытка, если предприятие впервые применяет настоящий стандарт в течение отчетного периода.

7.2.7 На дату первоначального применения предприятие может классифицировать:

(a) финансовый актив как "оцениваемый по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка" в соответствии с пунктом 4.1.5, или

(b) инвестицию в долевой инструмент как "оцениваемую по справедливой стоимости в составе прочего совокупного дохода" в соответствии с пунктом 5.7.5.

Такая классификация должна быть сделана на основе фактов и обстоятельств, сложившихся на дату первоначального применения. Данная классификация должна применяться ретроспективно.

7.2.8 На дату первоначального применения предприятие:

(a) должно отменить свою предыдущую классификацию финансового актива как "оцениваемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка", если этот финансовый актив не удовлетворяет условиям, изложенным в пункте 4.1.5.

(b) может отменить свою предыдущую классификацию финансового актива как "оцениваемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка", если этот финансовый актив удовлетворяет условию, изложенному в пункте 4.1.5.

Такая отмена должна быть сделана на основе фактов и обстоятельств, сложившихся на дату первоначального применения. Данная классификация применяется ретроспективно.

7.2.9 На дату первоначального применения предприятие:

(a) может классифицировать финансовое обязательство как "оцениваемое по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка" в соответствии с пунктом 4.2.2(а).

(b) должно отменить свою предыдущую классификацию финансового обязательства как "оцениваемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка", если такая классификация была сделана при первоначальном признании в соответствии с условием, которое теперь изложено в пункте 4.2.2(а), и не удовлетворяет указанному условию на дату первоначального применения.

(c) может отменить свою предыдущую классификацию финансового обязательства как "оцениваемого по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка", если такая классификация была сделана при первоначальном признании в соответствии с условием, которое теперь изложено в пункте 4.2.2(а), и удовлетворяет указанному условию на дату первоначального применения.

Такая классификация и отмена должны быть сделаны на основе фактов и обстоятельств, сложившихся на дату первоначального применения. Данная классификация применяется ретроспективно.

7.2.10 Если для организации практически неосуществимо (в соответствии с определением, изложенным в МСФО (IAS) 8) применить метод эффективной процентной ставки или требования к обесценению, предписанные пунктами 58-65 и AG84-AG93 МСФО (IAS) 39, на ретроспективной основе, организация должна рассматривать справедливую стоимость финансового актива или финансового обязательства на конец каждого сравнительного периода как его амортизированную стоимость, если организация производит пересчет предыдущих периодов. Если для организации практически неосуществимо (в соответствии с определением, изложенным в МСФО (IAS) 8) применить метод эффективной процентной ставки или требования к обесценению, предписанные пунктами 58-65 и AG84-AG93 МСФО (IAS) 39, на ретроспективной основе, справедливая стоимость финансового актива или финансового обязательства на дату первоначального применения должна расцениваться как новая амортизированная стоимость данного финансового актива или финансового обязательства на дату первоначального применения настоящего стандарта.

7.2.11 Если предприятие ранее отражало инвестиции в долевой инструмент, который не имеет котируемой цены на идентичный инструмент на активном рынке (т.е. исходные данные 1 Уровня) (или производный инструмент, связанный с долевым инструментом, расчеты по которому должны производиться путем поставки такого долевого инструмента) по себестоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39, то на дату первоначального применения оно должно оценить этот инструмент по справедливой стоимости. Разница между прежней балансовой стоимостью и справедливой стоимостью признается в начальном сальдо нераспределенной прибыли за отчетный период, который включает дату первоначального применения.

7.2.12 Если предприятие ранее отражало производное обязательство, связанное с долевым инструментом, расчеты по которому должны производиться путем поставки такого долевого инструмента, который не имеет котируемой цены на идентичный инструмент на активном рынке (т.е. исходные данные 1 Уровня), по себестоимости в соответствии с МСФО (IAS) 39, то оно должно оценить указанное производное обязательство по справедливой стоимости на дату первоначального применения. Разница между прежней балансовой стоимостью и справедливой стоимостью признается в начальном сальдо нераспределенной прибыли за отчетный период, который включает дату первоначального применения.

7.2.13 На дату первоначального применения предприятие должно определить, создал ли или увеличил ли бы порядок учета, описанный в пункте 5.7.7, учетное несоответствие прибыли или убытка, исходя из фактов и обстоятельств, сложившихся на дату первоначального применения. Настоящий стандарт применяется ретроспективно на основе сделанного определения.

7.2.14 Несмотря на требование, содержащееся в пункте 7.2.1, организация, которая применяет требования настоящего стандарта к классификации и оценке в отношении отчетных периодов:

(a) начинающихся до 1 января 2012 года, не должна пересчитывать предыдущие периоды и не обязана раскрывать информацию, указанную в пунктах 44S-44W МСФО (IFRS) 7;

(b) начинающихся 1 января 2012 года или после этой даты и до 1 января 2013 года, должна либо раскрыть информацию, указанную в пунктах 44S-44W МСФО (IFRS) 7, либо пересчитать предыдущие периоды; и

(c) начинающихся 1 января 2013 года или после этой даты, должна раскрыть информацию, указанную в пунктах 44S-44W МСФО (IFRS) 7. Организация вправе не пересчитывать предыдущие периоды.

Если организация не делает пересчета по предыдущим периодам, она должна признать разницу между прежней балансовой стоимостью и балансовой стоимостью на начало годового отчетного периода, включающего дату первоначального применения, в начальном сальдо нераспределенной прибыли (или другом компоненте капитала, сообразно обстоятельствам) за годовой отчетный период, который включает дату первоначального применения.

7.2.15 Если предприятие подготавливает промежуточную финансовую отчетность в соответствии с МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность", предприятие не обязано применять требования настоящего стандарта в отношении промежуточных периодов, предшествующих дате первоначального применения, если это практически невозможно (в соответствии с определением, изложенным в МСФО (IAS) 8).

Предприятия, которые досрочно применяли МСФО (IFRS) 9, выпущенный в 2009 г.

7.2.16 Предприятие должно применять требования перехода к новому порядку учета, изложенные в пунктах 7.2.1-7.2.15, на соответствующую дату первоначального применения. Другими словами, предприятие должно применять пункты 7.2.4-7.2.11, если оно применяет МСФО (IFRS) 9 (выпущенный в 2009 г.) или, если предприятие не применяет указанный стандарт, тогда, когда оно применяет МСФО (IFRS) 9 (выпущенный в 2010 г.) в полном объеме. Предприятие может применить указанные пункты только один раз.

7.3 Прекращение действия Разъяснения КРМФО (IFRIC) 9 и МСФО (IFRS) 9 (2009 г.)

7.3.1 Настоящий стандарт заменяет собой Разъяснение КРМФО (IFRIC) 9 "Повторная оценка встроенных производных инструментов". Требования, добавленные к МСФО (IFRS) 9 в октябре 2010 г., включают требования, ранее изложенные в пунктах 5 и 7 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 9. В качестве логически вытекающего изменения в МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности" были включены требования, ранее изложенные в пункте 8 Разъяснения КРМФО (IFRIC) 9.