Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 09.07.2014 N 02-06-10/33303 (А. Гусев, "Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера", N 9, сентябрь 2014 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 09.07.2014 N 02-06-10/33303

В комментируемом Письме от 09.07.2014 N 02-06-10/33303 Минфин разъясняет вопрос о порядке отражения в бюджетном (бухгалтерском) учете объектов благоустройства территории (дорожек, площадок с разными видами покрытий).

Необходимо отметить, что действующее в настоящее время законодательство не содержит определения термина "благоустройство территории". Минфин в ответах на вопросы налогоплательщиков и в комментариях налогового законодательства (письма от 15.03.2011 N 03-03-06/1/136, от 07.07.2009 N 03-03-06/1/443, от 04.12.2008 N 03-03-06/4/94 и др.) высказывает следующую точку зрения: для трактовки понятия "благоустройство территории" нужно руководствоваться его общепринятым значением в контексте использования в целях налогового законодательства. По мнению финансового ведомства, расходами на благоустройство территории признаются затраты, направленные на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точек зрения пространства на территории организации.

Таким образом, исходя из указанных писем к работам по благоустройству территории относятся асфальтирование, укладка тротуарной плитки, озеленение территории, разбивка газонов, клумб, установка ограждений, устройство стоянок для автотранспорта, скамей, фонтанов, качелей и т.д.

Работы по благоустройству территории могут быть отнесены к работам по текущему или капитальному ремонту, а также к капитальному строительству. В соответствии со ст. 1 ГрК РФ под капитальным ремонтом объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) понимаются замена и (или) восстановление:

- строительных конструкций объектов капитального строительства или элементов таких конструкций (за исключением несущих строительных конструкций);

- систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения объектов капитального строительства или их элементов;

- отдельных элементов несущих строительных конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели данных конструкций элементы.

К объектам капитального строительства относятся здания, строения, сооружения, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек. Под капитальным ремонтом линейных объектов (линий электропередач, линии связи (в том числе линейно-кабельных сооружений), трубопроводов, автомобильных дорог, железнодорожных линий и других подобных сооружений) подразумевается изменение параметров линейных объектов или их участков (частей), которое не влечет за собой изменение класса, категории и (или) первоначально установленных показателей функционирования таких объектов и при котором не требуется изменение границ полос отвода и (или) охранных зон таких объектов.

Текущий ремонт заключается в систематически и своевременно проводимых работах по предупреждению износа конструкций, отделки, инженерного оборудования, а также работах по устранению мелких повреждений и неисправностей. То есть в рамках проведения текущего ремонта чаще всего производятся только незначительные работы по устранению мелких повреждений и неисправностей.

В соответствии с п. 38 Инструкции N 157н*(1) материальные объекты имущества независимо от их стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев, предназначенные для неоднократного или постоянного использования на праве оперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций) либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, принимаются к учету в качестве основных средств.

Объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы (п. 41 Инструкции N 157н).

Согласно п. 34 Инструкции N 157н принятие к учету объектов основных средств осуществляется, если иное не установлено данной инструкцией, на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного оправдательным документом (первичным (сводным) учетным документом) - актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством РФ Минфином.

При рассмотрении комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, полученных результатов работ по благоустройству (в частности, устройству дорожек, площадок с разными видами покрытий, в том числе асфальтовым, плиточным, щебеночным и т.д.) в целях принятия решения о необходимости отнесения указанных результатов (расходов) к нефинансовым активам (капитальным вложением) следует исходить из назначения (характеристик) объекта - асфальтового покрытия с учетом положений, предусмотренных СНиП III-10-75 "Благоустройство территорий", утвержденными Постановлением Госстроя СССР от 25.09.1975 N 158, СНиП "Автомобильные дороги", утвержденными Приказом Минрегиона РФ от 30.06.2012 N 272, Инструкцией N 157н.

В силу п. 45 Инструкции N 157н инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям ОК 013-94 "Общероссийский классификатор основных фондов", утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359 (далее - ОКОФ), к группировке объектов основных фондов по подразделам. В соответствии с ОКОФ такие объекты (дорожки, площадки и т.п.) относятся к основным средствам, которые могут быть классифицированы как прочие сооружения, не включенные в другие группировки (код 12 0001090).

С учетом изложенного вновь созданные объекты благоустройства - сооружения (дорожки, площадки и т.п.) учитываются субъектом учета в составе основных средств на счете 0 101 03 000 "Сооружения".

При этом если указанные объекты благоустройства (дорожки, площадки и т.п.) имеют одинаковое функциональное назначение и одинаковый срок полезного использования, по мнению Минфина, их целесообразно учитывать как комплекс конструктивно-сочлененных объектов благоустройства, имеющий один инвентарный номер, и в привязке к земельному участку, на котором они расположены, с отражением в инвентарной карточке учета основных средств (ф. 0504031) информации по каждому объекту благоустройства, входящему в данный комплекс.

В то же время площадки, являющиеся объектами благоустройства, выполняющие самостоятельную функцию (например, функцию парковки), следует учитывать обособленно.

Кроме того, особенности отражения в бухгалтерском учете указанных объектов благоустройства необходимо отразить в актах бюджетного учреждения, принятых в рамках формирования его учетной политики.

Напомним, что согласно п. 36 Инструкции N 157н принятие к учету и выбытие из учета объектов недвижимого имущества, права на которые подлежат в соответствии с законодательством РФ государственной регистрации, осуществляются на основании первичных учетных документов с обязательным приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию права или сделку.

В соответствии с п. 9 Инструкции N 174н*(2) принятие к бухгалтерскому учету основных объектов по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, создании, изготовлении, в том числе хозяйственным способом, отражается на основании первичных учетных документов: акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031) - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 "Основные средства" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы".

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н, расходы на оплату договоров по возведению (сооружению) объектов основных средств следует относить на статью 310 "Увеличение стоимости основных средств" КОСГУ.

Рассмотрим пример отражения расходов на благоустройство территории.

Пример

Бюджетным учреждением здравоохранения заключен договор подряда на устройство контейнерной площадки для отходов с асфальтобетонным покрытием на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.). Уплата аванса заключенным договором не предусмотрена. Оплата устройства контейнерной площадки произведена за счет средств, полученных учреждением от приносящей доход деятельности.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены затраты на изготовление контейнерной площадки	2 106 11 310	2 302 31 730	200 000
Оплачены выполненные подрядной организацией работы	2 302 26 830	2 201 11 610 18	236 000
Контейнерная площадка принята к учету	2 101 13 310	2 106 11 310	200 000

А. Гусев,

к.п.н., редактор журнала "Бюджетные организации:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера", N 9, сентябрь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н.

*(2) Инструкция по применению Плана счетов бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н.