Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД в "1С:Бухгалтерии 8" ред. 3.0 (часть I) ("БУХ.1С", N 9, сентябрь 2014 г.)

Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД в "1С:Бухгалтерии 8" ред. 3.0 (часть I)

Как распределить расходы при совмещении режимов УСН и ЕНВД в программе? Как настроить учетную политику в программе, чтобы организовать раздельный учет материальных расходов и расходов на оплату услуг? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в этой статье, которая открывает цикл материалов, посвященных особенностям бухгалтерского и налогового учета в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) при применении упрощенной системы налогообложения. Вся описанная последовательность действий и рисунки выполнены в новом интерфейсе "Такси".

Организация раздельного учета при совмещении УСН и ЕНВД

При совмещении УСН и ЕНВД налогоплательщик должен организовать раздельный учет доходов и расходов в рамках каждого вида деятельности (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Для исчисления и уплаты ЕНВД налоговый учет доходов и расходов вести не требуется. Ведь налоговая база - величина вмененного дохода - фиксированная. Следовательно, главная задача при совмещении этих режимов правильно определить налоговую базу и рассчитать упрощенный налог. Это касается не только упрощенцев с объектом "доходы минус расходы", но и тех, кто считает лишь доходы. Дело в том, что раздельному учету подлежат также страховые взносы и социальные пособия, которые могут уменьшать единый налог по УСН либо ЕНВД (пункт 3.1 статьи 346.21, пункт 2.1 статьи 346.32 НК РФ).

Методика раздельного учета при одновременном применении ЕНВД и УСН Налоговым кодексом РФ не установлена, поэтому налогоплательщики разрабатывают и утверждают такой порядок самостоятельно (письмо Минфина России от 30.11.2011 N 03-11-11/296). Разработанный порядок должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальных документах, утвержденных приказом по организации или ИП. Применяемый способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

При ведении раздельного учета должно выполняться основное требование: если невозможно однозначно отнести расходы к УСН или ЕНВД, то их нужно распределить порционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении этих спецрежимов.

Методику раздельного учета доходов и расходов в программе "1С:Бухгалтерия 8" ред. 3.0 при совмещении УСН и ЕНВД рассмотрим на следующем примере.

Пример 1

ООО "Ромашка" оказывает услуги по разработке дизайн-проектов помещений, применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Кроме этого, ООО "Ромашка" реализует товары физическим лицам через розничный магазин и является плательщиком ЕНВД. Товары в розничной торговле учитываются по покупной стоимости в автоматизированной торговой точке с применением ККМ. Доходы ООО "Ромашка" за I квартал 2014 года распределились следующим образом:

Период	Доходы от деятельности на УСН (руб.)	Доходы от деятельности на ЕНВД (руб.)	Итого доходов (руб.)
Январь	100 000	25 000	125 000
Февраль	50 000	25 000	75 000
Март	60 000	90 000	150 000
I квартал	210 000	140 000	350 000

Помимо прямых расходов на указанные виды деятельности в организации ежемесячно учитываются условно-постоянные общехозяйственные расходы:

- на зарплату административно-управленческого персонала (АУП) и страховые взносы;

- на канцтовары и оргтехнику;

- на услуги связи и т.п.

Настройка учетной политики в "1С:Бухгалтерии 8" ред. 3.0...

...для целей УСН

Автоматизированный учет хозяйственных операций для целей УСН в "1С:Бухгалтерии 8" ред. 3.0 обеспечивается за счет специальных механизмов подсистемы УСН. Отдельные механизмы автоматизированного учета включаются, отключаются и настраиваются с помощью параметров учетной политики для целей УСН. Доступ к настройкам параметров учетной политики осуществляется из раздела Главное по гиперссылке Учетная политика на панели навигации.

Настройка параметров учетной политики для целей УСН выполняется на закладке УСН формы записи регистра Учетная политика организаций для системы налогообложения Упрощенная (рис. 1).

"Рис. 1. Настройка параметров учетной политики для целей УСН"

Объект налогообложения и ставка налога указывается в области реквизитов Объект налогообложения. Для объекта налогообложения Доходы налоговая ставка фиксируется в размере 6% и не может быть изменена. Для объекта налогообложения Доходы минус расходы по умолчанию предлагается ставка 15%. Если законом субъекта РФ установлена более низкая ставка, то она указывается в поле Налоговая ставка. При выборе объекта налогообложения Доходы минус расходы становится доступна кнопка Порядок признания расходов для перехода в форму с перечнем событий, выполнение которых необходимо для признания расходов, уменьшающих налоговую базу.

Для расходов каждого вида предусмотрен свой перечень критериев признания. События, которые должны произойти для того, чтобы программа учла расходы при определении налоговой базы, отмечаются флагами. При этом для отдельных событий флаги проставлены без возможности их снять. Это означает, что для признания расхода это событие должно обязательно произойти.

Напоминаем, материальные расходы, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ, признаются в момент их оплаты поставщику, при этом факт их передачи в производство не имеет значения. Расходы на приобретение товаров признаются только по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), поэтому для события Реализация товаров необходимо установить соответствующий флаг.

...для целей ЕНВД

Настройка параметров учетной политики для целей ЕНВД при совмещении с режимом УСН выполняется на закладке ЕНВД формы записи регистра Учетная политика организаций для системы налогообложения Упрощенная (рис. 2).

"Рис. 2. Настройка параметров учетной политики для целей ЕНВД"

Рассмотрим более подробно назначение следующих реквизитов:

- Метод распределения расходов по видам деятельности;

- База распределения расходов по видам деятельности.

Налоговые периоды по совмещаемым режимам не совпадают:

- для УСН - это календарный год (пункт 1 статьи 346.19 НК РФ);

- для ЕНВД - это квартал (статья 346.30 НК РФ).

Поскольку при определении налоговой базы по упрощенному налогу доходы определяются нарастающим итогом с начала года, то для обеспечения сопоставимости показателей доходы по видам предпринимательской деятельности на ЕНВД целесообразно также определять нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина РФ от 28.04.2010 N 03-11-11/121).

В Налоговом кодексе не уточняется, какие именно доходы надо брать при расчете пропорции для распределения общих расходов. В письме Минфина РФ от 28.04.2010 N 03-11-11/121 для применяющих УСН налогоплательщиков рекомендуется брать в расчет и выручку от реализации (в соответствии со статьей 249 НК РФ), и внереализационные доходы (в соответствии со статьей 250 НК РФ), а доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ, не учитывать. Что касается доходов по видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД, то такие доходы Минфин рекомендует определять на основании данных бухгалтерского учета также с учетом положений статей 249, 250 и 251 Налогового кодекса, причем с применением кассового метода.

Таким образом, следуя рекомендациям Минфина РФ для целей раздельного учета расходов при совмещении режимов УСН и ЕНВД:

- для определения параметра Метод распределения расходов по видам деятельности необходимо выбрать значение из списка: Нарастающим итогом с начала года;

- для определения параметра База распределения расходов по видам деятельности необходимо выбрать значение - Доходы принимаемые (НУ).

При заполнении параметров учетной политики остановимся еще на закладке Запасы. Здесь имеется такая особенность: если объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", то для правильного определения суммы расходов на приобретение товаров (с учетом факта оплаты поставщику и реализации) оценивать стоимость МПЗ при выбытии можно только методом ФИФО. Поэтому значение ФИФО установлено по умолчанию в реквизите Способ оценки материально-производственных запасов (МПЗ) и недоступно для редактирования пользователем. Для реквизита Способ оценки товаров в рознице для нашего примера надо установить значение - По стоимости приобретения.

Учет доходов при совмещении режимов УСН и ЕНВД

В соответствии со статьей 346.24 НК РФ налоговый учет при УСН - это учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (КУДиР).

В "1С:Бухгалтерии 8" отчет Книга учета доходов и расходов УСН заполняется автоматически на основании специальных регистров накопления, а записи в регистрах вводятся, как правило, также автоматически при проведении документов, которыми регистрируются операции.

При объекте налогообложения Доходы в КУДиР учитываются только доходы, а налоговый учет ведется только с использованием регистра Книга учета доходов и расходов (раздел I).

При объекте налогообложения Доходы минус расходы в КУДиР учитываются и доходы и расходы, а для налогового учета используются все регистры накопления подсистемы УСН:

- Расходы при УСН;

- Зарегистрированные оплаты основных средств (УСН);

- Зарегистрированные оплаты нематериальных активов (УСН);

- Книга учета доходов и расходов (раздел I);

- Книга учета доходов и расходов (раздел II);

- Книга учета доходов и расходов (НМА);

- Прочие расчеты.

Напоминаем, что выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается доходом от реализации для целей исчисления налога, уплачиваемого при УСН, а датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а также день оплаты налогоплательщику иным способом - кассовый метод (пункт 1 статьи 346.17 НК РФ).

В нашем примере выручка от реализации услуг в рамках УСН регистрируется в программе документами Реализация товаров и услуг, а поступление денежных средств от покупателей - документами Поступление на расчетный счет.

После проведения документов, регистрирующих поступление денежных средств, автоматически вводятся записи в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I), который учитывает доходы для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Примечание. ИС 1С:ИТС

Подробнее о налоговом учете доходов при УСН см. http://its.1c.ru/db/accusn#content:335:1.

В отношении ЕНВД ведение налогового учета НК РФ не предусмотрено, а для целей раздельного учета доходы нужно определять на основании данных бухгалтерского учета с применением кассового метода. Для организации учета доходов в рамках ЕНВД по кассовому методу в "1С:Бухгалтерии 8" служит отдельная колонка Доход ЕНВД в составе регистра Книга учета доходов и расходов (раздел I).

В нашем примере розничная выручка регистрируется документом Отчет о розничных продажах, при проведения которого отражаются необходимые данные в колонке Доход ЕНВД регистра Книга учета доходов и расходов (раздел I).

Таким образом, в регистре накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I) доходы аккумулируются следующим образом (рис. 3):

- доходы УСН - в колонке Графа 5;

- доходы ЕНВД - в колонке Доход ЕНВД;

- суммарные доходы - в колонке Графа 4.

"Рис. 3. Доходы УСН и ЕНВД в регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I)"

Настройка статей затрат для учета расходов при совмещении режимов

Технологию настройки статей затрат для учета расходов в программе "1С:Бухгалтерия 8" ред. 3.0 при совмещении режимов УСН и ЕНВД рассмотрим на следующем примере.

Пример 2

В I квартале 2014 года в учете ООО "Ромашка" были отражены следующие хозяйственные операции:

- получены и оплачены услуги связи стоимостью всего 30 000,00 руб.;

- оплачена аренда помещения за I квартал для розничного магазина в сумме 50 000,00 руб.;

- оплачена аренда дизайн-студии за I квартал в сумме 100 000,00 руб.

Кроме этого, в данном периоде с расчетного счета ООО "Ромашка" банком были списаны денежные средства за расчетное обслуживание в общей сумме 1 000,00 руб.

Регистрация полученных от сторонних организаций услуг осуществляется документом учетной системы Поступление товаров и услуг с видом операции Услуги (рис. 4), а также с видом операции Товары, услуги, комиссия на закладке Услуги.

"Рис. 4. Регистрация поступления распределяемых услуг"

При заполнении табличной части документа необходимо обратить особое внимание на графу Счета учета, где нужно правильно указать аналитику затрат для целей бухгалтерского и налогового учета. Графа Счета учета содержит гиперссылку, с помощью которой осуществляется переход к форме сведений Счета учета (рис. 5). Для затрат, которые невозможно отнести к определенному виду деятельности (например, затраты на услуги связи), в форме Счета учета необходимо указать такую статью затрат, которая будет относиться одновременно и к режиму УСН и к деятельности, переведенной на ЕНВД.

"Рис. 5. Статья затрат для учета распределяемых затрат"

Для этого в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По разным видам деятельности. В конце месяца такие затраты будут списываться пропорционально полученным доходам:

- в дебет субсчетов счета 90.02 "Себестоимость продаж";

- или в дебет субсчетов счета 90.08 "Управленческие расходы";

- или в дебет субсчетов счета 90.07 "Расходы на продажу".

Обращаем внимание, что в "1С:Бухгалтерии 8" ведение бухгалтерского учета поддерживается только методом начисления.

Соответственно, и расходы и доходы будут признаваться независимо от факта их оплаты.

Для целей налогового учета в поле Расходы (НУ) формы Счета учета необходимо установить значение Распределяются.

Аналогичным образом надо настроить всю аналитику статей затрат, используемых в ООО "Ромашка". Для затрат по аренде помещения для розничного магазина:

- в поле Расходы (НУ) формы Счета учета устанавливается значение Не принимаются;

- в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения.

Для затрат по аренде:

- в поле Расходы (НУ) формы Счета учета устанавливается значение Принимаются;

- в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По деятельности с основной системой налогообложения (общая или упрощенная).

Чтобы в документе Поступление товаров и услуг значение Счета учета заполнялось автоматически, нужно воспользоваться настройкой регистра сведений Счета учета номенклатуры. В регистре задается список счетов учета номенклатуры (товаров, материалов, продукции, услуг и т.д.), подставляемых по умолчанию в документы конфигурации. Каждая запись регистра содержит сведения о счетах учета МПЗ, используемых в различных хозяйственных операциях: при поступлении, реализации, передаче и т.д. Счета учета можно указать для каждой номенклатурной позиции или группы номенклатуры, для каждого склада или типа склада. В новом интерфейсе "Такси" этот регистр сведений можно открыть по одноименной гиперссылке из справочника Номенклатура, размещенного в разделе Справочники. Что касается расходов на услуги банка, то для целей бухгалтерского учета они списываются сразу же при проведении документа Списание с расчетного счета с видом операции Прочее списание (рис. 6). Если настройки учетной политики выполнены правильно, то в форме документа появится область реквизитов Отражение в УСН, где следует поставить флаг Распределять между УСН и ЕНВД.

"Рис. 6. Распределение расходов на услуги банка"

Учет материальных расходов при совмещении режимов УСН и ЕНВД

Организация в своей хозяйственной деятельности приобретает сырье и материалы для использования в производстве и/или продаже продукции (товаров, работ, услуг), реализация которых может попадать под различные налоговые режимы: УСН и ЕНВД. В ситуации, когда на дату оплаты приобретенных сырья и материалов налогоплательщиком, совмещающим применение УСН и ЕНВД, невозможно определить, для какой предпринимательской деятельности будет использовано это сырье (материалы), следует руководствоваться разъяснениями Минфина России. В письме от 29 января 2010 года N 03-11-06/2/11 финансовое ведомство рекомендует признавать расходы на приобретение материалов при оплате поставщику в полной сумме, а по мере передаче материалов для деятельности, попадающей под ЕНВД, делать корректирующие сторно-записи в КУДиР.

Именно такой подход реализован в "1С:Бухгалтерии 8": при поступлении материалов в графе Расходы (НУ) для пользователя доступен выбор только из двух значений: Принимаются и Не принимаются.

Если материалы оприходовать с признаком отражения в налоговом учете Не принимаются, то в дальнейшем при списании материалов при любом значении реквизита Расходы (НУ) в документе Требование-накладная принимаемых и распределяемых расходов не возникнет.

Если расходы на поступившее сырье и материалы можно принять для целей налогообложения, то пользователь должен в графе Расходы (НУ) выбрать значение Принимаются. В этом случае расходы при оплате поставщику будут признаны в полной сумме, а дальнейшая "судьба" поступивших материалов будет определяться значением реквизита Расходы (НУ) в документе Требование-накладная.

Рассмотрим порядок раздельного учета затрат на приобретение материалов при их поступлении и списании на следующем примере.

Пример 3

13 января 2014 года ООО "Ромашка" оплатило и приобрело у ООО "Хозтовары N 31" настольный органайзер стоимостью 1 000 руб. и ноутбук стоимостью 30 000 руб.

3 февраля органайзер со склада был передан генеральному директору Кораблеву В.Д. для внутреннего использования в управленческих нуждах, а ноутбук со склада был передан в отдел дизайн-услуг для использования в производственных целях.

Регистрация поступивших материалов в программе осуществляется документом учетной системы Поступление товаров и услуг с видом операции Товары (рис. 7), а также с видом операции Товары, услуги, комиссия на закладке Товары.

"Рис. 7. Регистрация поступления материалов"

При заполнении табличной части документа в графе Расходы (НУ) нужно выбрать значение Принимаются для всех номенклатурных позиций. Передача органайзера для использования в управленческих нуждах организации выполняется с помощью документа Требование-накладная (раздел Склад, гиперссылка Требования-накладные на панели навигации).

Поскольку эти затраты невозможно отнести к определенному виду деятельности, то при заполнении табличной части документа на закладке Материалы (с установленным флагом Счета затрат на закладке Материалы) в графе Расходы (НУ) надо указать значение Распределяются, а в форме элемента справочника Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По разным видам деятельности (рис. 8).

"Рис. 8. Списание материалов, используемых в разных видах деятельности"

После проведения документа Требование-накладная наряду с бухгалтерскими проводками и движениями регистра Расходы при УСН вводится сторнировочная запись (рис. 9) на 1000 руб. в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I).

"Рис. 9. Сторнировочная запись в регистре "Книга учета доходов и расходов" (раздел I)"

Что касается передачи ноутбука в отдел дизайн-услуг для использования в производственной деятельности, то при заполнении табличной части документа на закладке Материалы (с установленным флагом Счета затрат на закладке Материалы) в соответствующих графах указываются следующие значения:

- Расходы (НУ) - Принимаются;

- Счет затрат - 20.01;

- Подразделение затрат - Отдел дизайн-услуг;

- Номенклатурная группа - Услуги;

- Статья затрат - Оргтехника (в форме элемента справочника информационной базы Статьи затрат переключатель Статья для учета затрат организации должен быть установлен в положение По деятельности с основной системой налогообложения (общая или упрощенная).

Примечание. ИС 1С:ИТС

Подробнее о налоговом учете расходов при УСН см. http://its.1c.ru/db/accusn#content:342:1 в справочнике "Учет при применении УСН" в разделе "Бухгалтерский и налоговый учет".

В одном из следующих номеров журнала мы рассмотрим методику раздельного учета расходов на заработную плату и страховые взносы, а также регламентную операцию распределения расходов при совмещении специальных налоговых режимов УСН и ЕНВД в "1С:Бухгалтерии 8" ред. 3.0.

"БУХ.1С", N 9, сентябрь 2014 г.