Учебный отпуск: нюансы предоставления (Ю. Ершов, "Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2014 г.)

Учебный отпуск: нюансы предоставления

Трудовое законодательство предусматривает в отношении сотрудников, совмещающих работу с учебой, ряд гарантий и компенсаций, среди которых - предоставление дополнительного отпуска или так называемого учебного отпуска. Причем в зависимости от условий данный отпуск может быть различной продолжительности, оплачиваемым либо нет. О нюансах предоставления, оплаты и отражения в бухгалтерском учете учебных отпусков пойдет речь в данной статье.

Особенности предоставления учебного отпуска

В силу положений гл. 26 ТК РФ предоставление учебного отпуска сотрудникам, совмещающим работу с обучением, является обязанностью работодателя, но только при соблюдении условий, установленных ст. 173-177 ТК РФ, в частности:

- при наличии заявления о предоставлении учебного отпуска (оформленного в произвольной форме) с приложением к нему справки-вызова по форме, утвержденной Приказом Минобрнауки РФ от 19.12.2013 N 1368 (действует с 25.02.2014*(1));

- при обучении по образовательным программам, имеющим государственную аккредитацию, что подтверждается свидетельством о государственной аккредитации образовательного учреждения по форме, утвержденной Приказом Минобрнауки РФ от 27.01.2014 N 45;

- при получении образования соответствующего уровня впервые или при направлении работодателем на обучение в соответствии с трудовым либо ученическим договором, заключенным в письменной форме (если уже имеется профессиональное образование соответствующего уровня);

- при успешной учебе, что подтверждается справкой-вызовом, выданной образовательным учреждением.

К сведению. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением по не имеющим государственной аккредитации образовательным программам бакалавриата, специалитета, магистратуры, среднего профессионального образования, основного общего или среднего общего образования, могут устанавливаться коллективным или трудовым договором (ст. 173, 174, 176 ТК РФ).

Учебный отпуск предоставляется работнику только по основному месту работы, то есть для совместителей такой отпуск не предусмотрен (ст. 287 ТК РФ).

Кроме того, если работник обучается в двух образовательных учреждениях, учебный отпуск можно предоставить только в связи с обучением в одном из них (по выбору работника) (ст. 177 ТК РФ).

Продолжительность учебного отпуска

С 1 сентября 2013 года действует Федеральный закон от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" (далее - Закон об образовании), который подразделяет образование на общее, профессиональное, дополнительное и профессиональное обучение (п. 2 ст. 10 Закона об образовании).

По уровням образования реализуются:

1) общее образование:

- дошкольное образование;

- начальное образование;

- основное общее образование;

- среднее общее образование.

2) профессиональное образование:

- среднее профессиональное образование;

- высшее образование - бакалавриат;

- высшее образование - специалитет, магистратура;

- высшее образование - подготовка кадров высшей квалификации.

Дополнительное образование включает в себя такие подвиды, как дополнительное образование детей и взрослых и дополнительное профессиональное образование.

Профессиональное обучение направлено на приобретение лицами различного возраста профессиональной компетенции, в том числе для работы с конкретным оборудованием, технологиями, аппаратно-программными и иными профессиональными средствами, получение указанными лицами квалификационных разрядов, классов, категорий по профессии рабочего или должности служащего без изменения уровня образования.

Продолжительность учебного отпуска зависит от категории получаемого образования и от целей предоставления отпуска, который в связи с этим может быть оплачиваемым либо нет (см. таблицу).

Категория образования	Основания предоставления отпуска (форма обучения)	Продолжительность отпуска	Оплата
Высшее образование по программам бакалавриата, специалитета, магистратуры	Промежуточная аттестация на 1-м и 2-м курсах (заочная или очно-заочная форма обучения)	40 кал. дн.	С сохранением средней заработной платы
	Промежуточная аттестация на каждом последующем курсе (заочная или очно-заочная форма обучения)	50 кал. дн.
	Промежуточная аттестация на 2-м курсе при обучении в сокращенные сроки (заочная или очно-заочная форма обучения)	50 кал. дн.
	Государственная итоговая аттестация (заочная или очно-заочная форма обучения)	до 4 месяцев
	Вступительные испытания	15 кал. дн.	Без сохранения заработной платы
	Итоговая аттестация слушателей подготовительных отделений	15 кал. дн.
	Промежуточная аттестация (очная форма обучения)	15 кал. дн. в учебном году
	Подготовка и защита выпускной квалификационной работы со сдачей итоговых государственных экзаменов (очная форма обучения)	4 мес.
	Сдача итоговых государственных экзаменов (очная форма обучения)	1 мес.
Высшее образование - подготовка кадров высшей квалификации	Освоение программ подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программ ординатуры и ассистентуры-стажировки (заочная форма обучения)	30 кал. дн.	С сохранением средней заработной платы
	Завершение диссертации на соискание ученой степени кандидата наук работниками, осваивающими программы подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), а также лицами, являющимися соискателями ученой степени кандидата наук	3 мес.
Среднее профессиональное образование	Промежуточная аттестация на 1-м и 2-м курсах (заочная или очно-заочная форма обучения)	30 кал. дн.	С сохранением средней заработной платы
	Промежуточная аттестация на каждом из последующих курсов (заочная или очно-заочная форма обучения)	40 кал. дн.
	Государственная итоговая аттестация (заочная или очно-заочная форма обучения)	до 2 мес.
	Вступительные испытания	10 кал. дн.	Без сохранения заработной платы
	Промежуточная аттестация (очная форма обучения)	10 кал. дн. в учебном году
	Государственная итоговая аттестация (очная форма обучения)	до 2 мес.
Основное общее образование или среднее общее образование	Государственная итоговая аттестация по программе основного общего образования (очно-заочная форма обучения)	9 кал. дн.	С сохранением средней заработной платы
	Государственная итоговая аттестация по программе среднего общего образования (очно-заочная форма обучения)	22 кал. дн.

Оплата учебного отпуска

Учебный отпуск оплачивается исходя из средней заработной платы работника, рассчитанной в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).

Для расчета среднего заработка учитываются все установленные системой оплаты труда виды выплат, применяемых у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). При этом средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с п. 5 Положения N 922, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (п. 10 Положения N 922).

В свою очередь, количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце.

Сумма отпускных определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество календарных дней учебного отпуска, подлежащих оплате (п. 9 Положения N 922).

Обратите внимание! Отпускные выплачиваются не позднее чем за три дня до начала учебного отпуска (ст. 136 ТК РФ).

Пример 1

Работнику учреждения на основании справки-вызова предоставлен оплачиваемый учебный отпуск на 30 кал. дн. с 02.06.2014. Должностной оклад работника составляет 15 000 руб., ежемесячная премия - 2 000 руб. Расчетный период отработан полностью.

Фактический заработок за расчетный период составит 204 000 руб. ((15 000 + 2 000) руб. х 12 мес.).

Средний дневной заработок работника будет равен 580,20 руб. (204 000 руб. / 12 мес. / 29,3).

Следует отметить, что 12 июня является праздничным днем, однако, согласно п. 14 Положения N 922 этот день оплачивается в общем порядке. Сумма отпускных составит 17 406 руб. (580,20 руб. х 30 кал. дн.).

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что работник со 2 по 29 сентября 2013 года (28 кал. дн.) находился в ежегодном оплачиваемом отпуске. В сентябре 2013 года заработная плата (с учетом ежемесячной премии) составила 3 000 руб., сумма отпускных - 16 000 руб. (цифры условные).

В соответствии с п. 5 Положения N 922 из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, когда работник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске.

Фактический заработок за расчетный период составит 190 000 руб. ((15 000 + 2 000) руб. х 11 мес. + 3 000 руб.).

Количество календарных дней в не полностью отработанном месяце - 1,95 кал. дн. (29,3 / 30 х 2).

Средний дневной заработок будет равен 585,97 руб. (190 000 руб. / (29,3 х 11 мес. + 1,95 кал. дн.)).

Сумма отпускных составит 17 579,10 руб. (585,97 руб. х 30 кал. дн.).

Бухгалтерский учет

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 N 65н, расходы учреждения:

- на оплату учебного отпуска и удержанию НДФЛ с отпускных относятся на подстатью 211 "Заработная плата" КОСГУ;

- на уплату страховых взносов во внебюджетные фонды с сумм отпускных - на подстатью 213 "Начисления на выплаты по оплате труда" КОСГУ.

В бухгалтерском учете операции по оплате учебного отпуска в зависимости от типа учреждения будут отражаться следующим образом:

Казенное учреждение (Инструкция N 162н*)		Бюджетное учреждение (Инструкция N 174н**)		Автономное учреждение (Инструкция N 183н***)
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Начисление отпускных
1 401 20 211	1 302 11 730	0 109 60 211 0 109 70 211 0 109 80 211 0 109 90 211 0 401 20 211	0 302 11 730	0 109 60 211 0 109 70 211 0 109 80 211 0 109 90 211 0 401 20 211	0 302 11 000
Удержание НДФЛ с отпускных
1 302 11 830	1 303 01 730	0 302 11 830	0 303 01 730	0 302 11 000	0 303 01 000
Начисление страховых взносов с сумм отпускных
1 401 20 213	1 303 02 730 1 303 06 730 1 303 07 730 1 303 10 730	0 109 60 213 0 109 70 213 0 109 80 213 0 109 90 213 0 401 20 213	0 303 02 730 0 303 06 730 0 303 07 730 0 303 10 730	0 109 60 213 0 109 70 213 0 109 80 213 0 109 90 213 0 401 20 213	0 303 02 000 0 303 06 000 0 303 07 000 0 303 10 000
Выдача отпускных из кассы учреждения
1 302 11 830	1 201 34 610	0 302 11 830	0 201 34 610	0 302 11 000	0 201 34 000
Перечисление отпускных на карту работника
1 302 11 830	1 304 03 730	0 302 11 830	0 201 11 610	0 302 11 000	0 201 11 000
1 304 03 830	1 304 05 211
* Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета казенных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 N 162н. ** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н. *** Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н.

* * *

Кратко сформулируем выводы. Учебный отпуск предоставляется при соблюдении ряда условий, установленных ст. 173-177 ТК РФ. Его продолжительность зависит от категории получаемого образования и от целей предоставления отпуска. Оформляется учебный отпуск на основании заявления работника и справки-вызова, выдаваемой учебным заведением по форме, утвержденной Приказом Минобрнауки РФ от 19.12.2013 N 1368. Расчет отпускных производится исходя из средней заработной платы работника, сумма отпускных облагается НДФЛ и страховыми взносами.

Ю. Ершов,

эксперт журнала "Учреждения культуры и искусства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) До этой даты применялись две формы справки: средние специальные учебные заведения заполняли ее по форме, утвержденной Приказом Минобразования РФ от 17.12.2002 N 4426, высшие учебные заведения - по форме, утвержденной Приказом Минобразования РФ от 13.05.2003 N 2057.