О чем нельзя забывать при расчете среднего заработка (Е.В. Воробьева, "Зарплата", N 9, сентябрь 2014 г.)

О чем нельзя забывать при расчете среднего заработка

При расчете среднего заработка всегда нужно придерживаться трех простых правил.

Во всех случаях расчета среднего заработка, предусмотренных трудовым законодательством, он определяется в порядке, который установлен:

- статьей 139 Трудового кодекса;

- Положением "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение о расчете среднего заработка).

Средний заработок - гарантированная выплата за неотработанное время

Когда работнику выплачивается именно средний заработок? Всегда безошибочно определить такое время вы сможете, если будете иметь в виду следующие правила.

Правило 1. Заработная плата выплачивается только за то время, которое согласно табелю учета рабочего времени обозначается, как отработанное на рабочем месте.

Что это означает? Средний заработок может быть начислен, только когда работника нет на рабочем месте и зарплата ему начислена быть не может. И это вполне логично. А как вы ее начислите, если в табеле учета рабочего времени отсутствуют коды, обозначающие рабочее время и его количество? Правильно, никак.

Это правило действует, даже если работник выполняет свои трудовые обязанности, например находится в командировке, выступает на семинаре и т.п. И вот как раз в такой ситуации работнику выплачивается средний заработок.

Получается, что средний заработок - это не оплата труда, а гарантированная выплата за неотработанное рабочее время.

Как в табеле обозначается время, за которое нужно начислить средний заработок

Средний заработок выплачивается за время, когда работник освобождается от работы, это время обозначается в табеле учета рабочего времени по форме N Т-12 (Т-13), утвержденной постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1, специальными кодами:

"К" - служебная командировка;

"ПК" ("ПМ") - повышение квалификации с отрывом от работы (в другой местности);

"ОТ", "ОД" - ежегодные оплачиваемые отпуска: основной и дополнительные;

"У" - учебный отпуск;

"Г" - невыходы на работу в связи с исполнением государственных и общественных обязанностей;

"ОВ" - дополнительные выходные дни (оплачиваемые);

"РП" ("НП") - время простоя по вине работодателя (по причинам, не зависящим от работодателя и работника);

"НО" - отстранение от работы по причинам, установленным действующим законодательством, с оплатой.

Как себя проверить?

Вроде все довольно просто. Но на практике выясняется, что бухгалтеры не всегда верно применяют описанное выше правило. Что тоже вполне понятно. Ведь не все ситуации, связанные с отсутствием на рабочем месте, на практике однозначные.

Например, во время прогула работника тоже нет на рабочем месте, что отражается в табеле учета рабочего времени. Однако за время такого отсутствия на работе средний заработок сотруднику, конечно, не полагается. Более того, этот период вовсе не оплачивается.

А теперь представьте, что беременная сотрудница представила вам заявление с просьбой о переводе на менее вредную работу по медицинским показаниям. Но вакантная должность, удовлетворяющая указанным требованиям, в компании отсутствует.

Возникает вопрос: нужно ли выплатить ей средний заработок? Самое простое, было бы дать вам готовый ответ. Но давайте проверим, правильно ли вы поступили бы без подсказок.

Сделать это можно в Школе Зарплатоведа, где по каждой теме, помимо видеолекции опытного специалиста, приводятся тесты для самопроверки (схема выше).

Схема. Как прослушать видеолекции и пройти тесты в Школе Зарплатоведа

Шаг 1. Зайдите на сайт www.zarplatoved.ru

Шаг 2. Система запросит ваши логин и пароль. Если вы раньше не заходили в Школу, то вам нужно зарегистрироваться. Это займет всего одну минуту!

Шаг 3. Нажмите в меню кнопку "Курсы"

Шаг 4. Выберите в курсе "Расчеты заработной платы" тему "Выплата среднего заработка"

Шаг 5. Прослушайте видеолекцию либо сразу приступайте к тестированию, нажав на кнопку "Сдать тест"

За какие дни сохранять средний заработок

От того, за какие дни работнику сохраняется средний заработок (календарные или рабочие), зависит порядок его расчета.

Отпускные. Так, если расчет среднего заработка связан с отпуском и расчетный период отработан полностью, то есть оплата производится за календарные дни, применяем следующую формулу:

Формула 1. Расчет отпускных

/--------------------------\ /------------------------------\   /-------\

|    Средний заработок,    | |   Выплаты, учитываемые при   |   |  28   |

|    сохраняемый за 28     | |расчете среднего заработка за |   |календ.|

| календарных дней отпуска | |       расчетный период       |   |  дн.  |

|                          | \------------------------------/   |       |

|                          |= ------------------------------  х |       |

|                          |      /-----\    /--------\         |       |

|                          |      | 12  |  х |  29,3  |         |       |

\--------------------------/      \-----/    \--------/         \-------/

где 12 - число месяцев расчетного периода;

29,3 - среднемесячное количество календарных дней.

Примечание. Проверь себя

В месяце 23 рабочих дня, сотрудник отработал тоже 23 дня, но из них три рабочие субботы, а три дня он не работал - находился на больничном. Будет ли такой месяц полностью отработанным для целей расчета отпускных? Правильный ответ узнайте в Школе Зарплатоведа.

Средний заработок не для отпускных. Когда сохранение среднего заработка не связано с отпуском, формула его расчета будет другой.

Формула 2. Расчет среднего заработка не за отпуск

/------------\  /-------\ /------------\ /-------------\   /------------\

|Средний     |  |Средний| | Количество | |  Выплаты,   |   | Количество |

|заработок,  |  |дневной| |  рабочих   | | учитываемые |   |  рабочих   |

|сохраняемый |  |зарабо-| |  дней, за  | | при расчете |   |  дней, за  |

|за неотрабо-|  |ток    | |  которые   | |  среднего   |   |  которые   |

|танные рабо-|  |       | |сохраняется | |заработка, за|   |сохраняется |

|чие дни     |  |       | |  средний   | |  расчетный  |   |  средний   |

|            |  |       | | заработок  | |   период    |   | заработок  |

|            |  |       | |            | \-------------/   |            |

|            |= |       |х|            |= -------------- х |            |

|            |  |       | |            | /-------------\   |            |

|            |  |       | |            | | Количество  |   |            |

|            |  |       | |            | | фактически  |   |            |

|            |  |       | |            | |отработанных |   |            |

|            |  |       | |            | |   дней в    |   |            |

|            |  |       | |            | |  расчетном  |   |            |

|            |  |       | |            | |   периоде   |   |            |

\------------/  \-------/ \------------/ \-------------/   \------------/

Средний заработок рассчитываем только из зарплаты

Какие выплаты работнику можно включить в расчет среднего заработка, а какие нет? Здесь также действует второе правило.

Правило 2. В расчет среднего заработка включаются только те выплаты, которые являются частью заработной платы.

Это правило вытекает из пункта 2 Положения о расчете среднего заработка. При этом средний заработок возмещает лишь суммы, потерянные в связи с отсутствием на рабочем месте. Об этом говорится уже в пункте 3 указанного Положения. Проиллюстрируем на примере, как действует это правило.

Пример. Работника, которому оформлено совмещение профессий, направили в командировку. В связи с этим в течение рабочей недели он не появлялся на своем рабочем месте. А значит, не выполнял обязанности по совмещаемой должности.

В табеле учета рабочего времени бухгалтер время командировки работника отражал кодом "К" (служебная командировка). Какие потерянные суммы должен возместить средний заработок в этом случае?

Решение. Поскольку работника не было на рабочем месте во время командировки, он потеряет:

- часть оклада;

- часть премии, которая рассчитывается исходя из оклада;

- доплаты за совмещение;

- оплату сверхурочных часов, если бы они были.

Однако, несмотря на отсутствие на работе в определенное время, работник получит премию ко дню рождения, доплату к отпуску и т.д., то есть эти суммы не теряются, а значит, не должны возмещаться.

Когда уплачивать НДФЛ со среднего заработка

Средний заработок - это не плата за труд. Об этом нужно помнить при исчислении НДФЛ с дохода в виде среднего заработка (см. правило 3).

Правило 3. Дата получения дохода в виде среднего заработка - день его выплаты.

Такой позиции придерживаются финансовое ведомство и налоговая служба (в частности, в письмах ФНС России от 10.04.2009 N 3-5-04/407@, Минфина России от 15.11.2011 N 03-04-06/8-306). И не важно, за какой период вы начислили средний заработок.

Примечание. Проверь себя

Работник был в отпуске с 9 января 2014 года, но отпускные ему выплачены 29 декабря 2013 года. К какому году относятся доходы в виде отпускных в целях исчисления НДФЛ - 2013-му или уже 2014-му?

Правильный ответ узнайте в Школе Зарплатоведа.

Е.В. Воробьева,

член Палаты налоговых консультантов,

преподаватель Школы Зарплатоведа,

канд. экон. наук

"Зарплата", N 9, сентябрь 2014 г.