Выплаты сотрудникам при сокращении численности работников или штата (Е.А. Соболева, "Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2014 г.)

Выплаты сотрудникам при сокращении численности работников или штата

Трудовым кодексом предусмотрены не только порядок и условия увольнения при сокращении численности работников или штата, но и гарантии и компенсации, которые положены сотрудникам в этой ситуации. В статье поясним, о каких денежных выплатах идет речь, как их правильно рассчитать, а также рассмотрим порядок обложения НДФЛ и страховыми взносами этих выплат.

Вначале напомним, что при проведении мероприятий по сокращению численности работников или штата организации работодатель обязан предложить работнику другую имеющуюся у него работу (вакантную должность) в соответствии с ч. 3 ст. 81 ТК РФ. При этом о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности работников или штата сотрудники предупреждаются работодателем персонально и под подпись не менее чем за два месяца до увольнения (ст. 180 ТК РФ).

Отметим, что ст. 179 ТК РФ некоторым работникам предоставлено преимущественное право на оставление на работе при сокращении численности работников или штата:

1) такое право предоставляется работникам с более высокой производительностью труда и квалификацией;

2) при равной производительности труда и квалификации предпочтение в оставлении на работе отдается:

- семейным - при наличии двух или более иждивенцев (нетрудоспособных членов семьи, находящихся на полном содержании работника или получающих от него помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию);

- лицам, в семье которых нет других работников с самостоятельным заработком;

- работникам, получившим в период работы у данного работодателя трудовое увечье или профессиональное заболевание;

- инвалидам Великой Отечественной войны и инвалидам боевых действий по защите Отечества;

- работникам, повышающим свою квалификацию по направлению работодателя без отрыва от работы.

Кроме того, коллективным договором могут предусматриваться другие категории работников, которые пользуются преимущественным правом на оставление на работе при равной производительности труда и квалификации.

Какие выплаты должен произвести работодатель?

Согласно Трудовому кодексу при увольнении сотрудника в связи с сокращением численности работников или штата работодатель обязан выплатить ему:

- заработную плату за фактически отработанное им время в месяце увольнения (ст. 140);

- компенсацию за неиспользованный отпуск (ст. 127);

- выходное пособие (ч. 1 ст. 178);

- средний заработок за период трудоустройства (ч. 2 ст. 178);

- дополнительную компенсацию в случае, если сотрудник увольняется досрочно (ч. 3 ст. 180).

Напомним, что при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Если работник в день увольнения не работал, соответствующие суммы должны быть выплачены ему не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете (ст. 140 ТК РФ).

Рассмотрим каждую из этих выплат подробнее.

Заработная плата. В месяце увольнения сотруднику выплачивается заработная плата за фактически отработанное им в этом месяце время. Отметим, что заработная плата состоит из вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой им работы, а также из компенсационных выплат (доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иных выплат компенсационного характера) и стимулирующих выплат (доплат и надбавок стимулирующего характера, премий и иных поощрительных выплат) (ст. 129 ТК РФ).

Таким образом, заработная плата за фактически отработанное время в месяце увольнения должна быть выплачена с учетом всех надбавок, доплат и премий, предусмотренных системой оплаты труда в учреждении.

Приведем пример расчета.

Пример 1

30 сентября 2014 года с работником был расторгнут трудовой договор в связи с сокращением штата. Он был предупрежден об этом работодателем за два месяца. Оклад работника составляет 30 000 руб. Кроме того, системой оплаты труда предусмотрена выплата ежемесячной премии в размере 20% должностного оклада. Рассчитаем заработную плату, которую необходимо выплатить сотруднику при увольнении.

В данном примере сотрудник увольняется последним числом месяца. Это значит, что он отработал полностью месяц. Согласно производственному календарю за 2014 год в сентябре 22 рабочих дня, которые сотрудник отработал полностью.

Таким образом, при увольнении ему положена выплата полного оклада за сентябрь 2014 года в размере 30 000 руб. и премии за этот месяц в размере 6 000 руб. (30 000 руб. х 20%). Всего ему необходимо выплатить заработную плату за сентябрь в размере 36 000 руб.

Компенсация за неиспользованный отпуск. Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска*(1).

В этом разделе лишь напомним, что Трудовым кодексом не установлен порядок расчета денежной компенсации за неиспользованные отпуска, в связи с этим необходимо пользоваться Правилами об очередных и дополнительных отпусках, утвержденными НКТ СССР 30.04.1930 N 169. Данные правила применяются на основании ч. 1 ст. 423 ТК РФ, в которой сказано, что впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории РФ, в соответствие с ТК РФ законы и иные правовые акты РФ, а также законодательные и другие нормативные правовые акты бывшего СССР, действующие на территории РФ в пределах и порядке, которые предусмотрены Конституцией РФ, Постановлением Верховного Совета РСФСР от 12.12.1991 N 2014-1 "О ратификации Соглашения о создании Содружества Независимых Государств", применяются постольку, поскольку они не противоречат Трудовому кодексу.

Выходное пособие. Статьей 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности работников или штата организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Данное пособие должно быть выплачено сотруднику в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).

В силу ст. 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления. В этой статье сказано, что при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).

Особенности порядка исчисления средней заработной платы в настоящее время установлены Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение N 922).

Приведем пример расчета выходного пособия.

Пример 2

30.09.2014 с работником был расторгнут трудовой договор в связи с сокращением штата. Расчетным периодом является период с 01.10.2013 по 30.09.2014. За указанный период ему была выплачена заработная плата в размере 420 000 руб. Данный период этим сотрудником был отработан полностью - 248 рабочих дней. Рассчитаем сумму выходного пособия.

В пункте 9 Положения N 922 сказано, что при определении среднего заработка используется средний дневной заработок, в частности, в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом, кроме случая определения среднего заработка работников, которым установлен суммированный учет рабочего времени. При этом средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате. Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 данного положения, на количество фактически отработанных в этом периоде дней.

Таким образом, средний дневной заработок сотрудника составит 1 693,55 руб. (420 000 руб. / 248 раб. дн.).

Обратите внимание, из ч. 1 ст. 178 ТК РФ следует, что расчет выходного пособия производится исходя из количества рабочих дней по графику работы уволенного сотрудника в месяце, следующем за днем увольнения. В нашем примере следующий месяц после увольнения - октябрь (с 1 по 31 октября 2014 года), в нем 23 рабочих дня.

Сумма выходного пособия равна 38 951,65 руб. (1 693,55 руб. x 23 раб. дн.).

Средний заработок за период трудоустройства. Статьей 178 ТК РФ установлено, что при расторжении трудового договора в связи с сокращением численности работников или штата организации за работником сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). Чтобы работник получил сохраненный за ним средний заработок, он должен представить работодателю соответствующее заявление и трудовую книжку, в которой отсутствует запись о трудоустройстве. В связи с тем, что средний заработок сохраняется за работником на срок не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия), работодатель обязан выплатить его по окончании второго месяца с момента прекращения трудового договора.

Приведем пример расчета среднего заработка за период трудоустройства.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2. Добавим, что по окончании второго месяца после увольнения сотрудник представил работодателю заявление и трудовую книжку, в которой отсутствует запись о трудоустройстве. Рассчитаем размер среднего заработка, который ему положен в этом случае.

Из условий примера следует, что вторым месяцем после увольнения будет ноябрь (с 1 по 30 ноября 2014 года), в котором 18 рабочих дней. Таким образом, средний месячный заработок на период трудоустройства, который выплачивается по окончании второго месяца после увольнения, будет равен 30 483,90 руб. (1 693,55 руб. x 18 раб. дн.).

Кроме того, ст. 178 ТК РФ установлено, что в исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, что в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Пример 4

Воспользуемся условиями примера 2. Добавим, что сотрудник в течение двух недель после увольнения обратился в службу занятости населения по месту своей регистрации и был поставлен там на учет. В течение трех месяцев после увольнения он не был ею трудоустроен. В связи с этим он представил бывшему работодателю справку из службы занятости и соответствующее заявление. Рассчитаем сумму среднего заработка, который положен ему в данном случае.

Из условий настоящего примера следует, что третьим месяцем после увольнения будет декабрь (с 1 по 31 декабря 2014 года), в котором 23 рабочих дня. Таким образом, средний месячный заработок на период трудоустройства, который выплачивается по окончании третьего месяца после увольнения, составит 38 951,65 руб. (1 693,55 руб. x 23 раб. дн.).

Дополнительная компенсация в случае, если сотрудник увольняется досрочно. Частью 3 ст. 180 ТК РФ предусмотрено, что работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения срока, указанного в ч. 2 этой статьи, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении. Статьей 139 ТК РФ установлено, что для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления.

Пример 5

Сотрудника предупредили о предстоящем увольнении в связи с сокращением штата 30 сентября 2014 года, то есть по закону он должен был быть уволен по истечении двухмесячного срока - 30.11.2014. С письменного согласия работника трудовой договор с ним был досрочно расторгнут 14 ноября 2014 года. Заработная плата данного сотрудника составляет 35 000 руб. в месяц. Рассчитаем сумму дополнительной компенсации в этом случае.

Дополнительная компенсация за досрочное увольнение должна быть выплачена работнику за период с 15 по 30 ноября 2014 года. В этом периоде согласно производственному календарю за 2014 год 10 рабочих дней.

Согласно п. 9 Положения N 922 при определении среднего заработка используется средний дневной заработок, в частности, для случаев, предусмотренных Трудовым кодексом. Он определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (календарных, рабочих) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за отработанные дни в расчетном периоде, включая премии и вознаграждения, учитываемые в соответствии с п. 15 данного положения, на количество фактически отработанных в этом периоде дней.

Из нашего примера следует, что расчетный период для определения среднего заработка - с 01.11.2013 по 31.10.2014. Предположим, что расчетный период был отработан сотрудником полностью и составляет 250 дней.

Таким образом, средний дневной заработок будет равен 1 680 руб. ((35 000 руб. х 12 мес.) / 250 дн.). Дополнительная компенсация за досрочное увольнение составит 16 800 руб. (1 680 руб. x 10 дн.).

Некоторые нюансы, связанные с увольнением по сокращению численности работников или штата

1. Если уволенный сотрудник являлся совместителем и у него есть основное место работы, средний заработок за период трудоустройства за ним не сохраняется, так как у него есть основное место работы и он не нуждается в трудоустройстве.

2. Если работник, уволенный с должности по совместительству, не имеет основного места работы, за ним сохраняется средний заработок на период трудоустройства (до трех месяцев с даты увольнения), но для этого ему необходимо подтвердить право на данную выплату: предъявить работодателю трудовую книжку, в которой отсутствует запись о трудоустройстве.

3. Работникам, увольняемым из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, за ними также сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше трех месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется в течение четвертого, пятого и шестого месяцев со дня увольнения по решению органа службы занятости населения, если в месячный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен. При этом указанное пособие выплачивается по прежнему месту работы за счет средств работодателя (ст. 318 ТК РФ).

4. Работников, занятых на сезонных работах, работодатель обязан предупредить о предстоящем увольнении в связи с сокращением численности работников или штата в письменной форме не менее чем за семь календарных дней. При этом им выплачивается выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка (ст. 296 ТК РФ).

5. Если уволенный по сокращению численности работников или штата сотрудник является пенсионером, за ним также закрепляется право на получение среднего заработка за второй и третий месяцы при расторжении трудового договора по указанному основанию, так как трудовым законодательством не предусмотрено исключений из данного правила в отношении каких-либо категорий работников, в том числе пенсионеров.

Начисление НДФЛ и страховых взносов

НДФЛ. Статьей 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению. В частности, в п. 3 этой статьи сказано, что не подлежат обложению НДФЛ все виды определенных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, заработная плата, компенсация за неиспользованный отпуск, а также выплаты в виде выходного пособия в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

Что же касается сумм выходного пособия, выплачиваемого на основании ст. 178 ТК РФ, и дополнительной компенсации, выплачиваемой согласно ст. 180 ТК РФ, то они не подлежат обложению НДФЛ в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка. Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 08.07.2013 N 03-04-05/26273, от 06.03.2013 N 03-04-06/6723.

Страховые взносы. Статьей 9 Закона N 212-ФЗ*(2) установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов. В частности, в пп. "д" п. 2 ч. 1 этой статьи сказано, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Обратите внимание! С 01.01.2015 пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ будет действовать в новой редакции: не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением:

- компенсации за неиспользованный отпуск;

- суммы выплат в виде выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

В заключение отметим, что при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника (ст. 140 ТК РФ). В случае нарушения сроков помимо выплат, причитающихся при увольнении, работодатель обязан уплатить работнику проценты (денежную компенсацию) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. При этом обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя (ст. 236 ТК РФ). Кроме того, в случае задержки выплаты при увольнении и обращения уволившегося работника в суд работодателю придется выплатить работнику компенсацию морального вреда (ст. 394 ТК РФ), а также работодатель может быть привлечен к административной ответственности по ст. 5.27 КоАП РФ.

Е.А. Соболева,

эксперт журнала

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробно о расчете компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении в связи с сокращением численности работников или штата вы можете прочитать в N 9, 2014.

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".