Выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем (И. Шиндер, "Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2014 г.)

Выплата пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем

Несмотря на то, что работники обязаны соблюдать технику безопасности (ст. 214 ТК РФ), все же возникают ситуации, когда в результате несчастного случая они получают травму и утрачивают трудоспособность. При возникновении несчастного случая на работе (страхового случая) такие лица имеют право на обеспечение по страхованию за счет средств ФСС. В статье рассмотрим порядок действий при возникновении несчастного случая и особенности назначения, выплаты и исчисления пособия по временной нетрудоспособности.

Согласно ст. 3 Федерального закона от 24.07.1997 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Федеральный закон N 125-ФЗ) несчастный случай на производстве - событие, в результате которого работник получил увечье или иное повреждение здоровья при исполнении им обязанностей по трудовому договору и в иных установленных указанным законом случаях как на территории учреждения, так и за ее пределами либо во время следования к месту работы или возвращения с места работы на транспорте, предоставленном учреждением, и которое повлекло необходимость перевода застрахованного на другую работу, временную или стойкую утрату им профессиональной трудоспособности либо его смерть.

Для того чтобы случай, произошедший с работником, был признан страховым и оплачен за счет страховых взносов на "травматизм", он должен быть расследован и признан несчастным случаем на производстве в порядке, установленном трудовым законодательством (пп. 5 п. 2 ст. 17 Федерального закона N 125-ФЗ, ст. 227-231 ТК РФ).

При признании несчастного случая на производстве страховым главным является то, что событие, в результате которого работник получил повреждение здоровья, произошло в рабочее время как на территории учреждения, так и за ее пределами и в связи с выполнением им действий, обусловленных трудовыми отношениями с работодателем либо совершаемых в его интересах.

Расследование несчастного случая

С возникновением в учреждении несчастного случая необходимо:

- известить в течение суток о произошедшем несчастном случае орган ФСС по форме сообщения о страховом случае, утвержденной Приказом ФСС РФ от 24.08.2000 N 157 (приложение 1);

- принять иные необходимые меры по организации и обеспечению надлежащего и своевременного расследования несчастного случая и оформлению материалов.

Обратите внимание! За несообщение в орган ФСС о страховом случае предусмотрена административная ответственность в виде штрафа (ст. 15.34 КоАП РФ). Для организаций он составляет от 5 000 до 10 000 руб., для должностных лиц - от 500 до 1 000 руб.

Согласно ст. 227 ТК РФ расследованию и учету подлежат несчастные случаи, произошедшие с работниками и другими лицами, участвующими в производственной деятельности учреждения (в том числе с лицами, подлежащими обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), при исполнении ими трудовых обязанностей или выполнении какой-либо работы по поручению работодателя (его представителя), а также при осуществлении иных правомерных действий, обусловленных трудовыми отношениями с работодателем либо совершаемых в его интересах.

К лицам, участвующим в производственной деятельности работодателя, помимо работников, исполняющих свои обязанности по трудовому договору, в частности, относятся:

- работники и другие лица, получающие образование в соответствии с ученическим договором;

- обучающиеся, проходящие производственную практику;

- лица, привлекаемые в установленном порядке к выполнению общественно-полезных работ.

Расследованию подлежат события, в результате которых пострадавшими были получены: телесные повреждения (травмы), в том числе нанесенные другим лицом; тепловой удар; ожог; обморожение; утопление; поражение электрическим током, молнией, излучением; укусы и другие телесные повреждения, нанесенные животными и насекомыми; повреждения вследствие взрывов, аварий, разрушения зданий, сооружений и конструкций, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств, иные повреждения здоровья, обусловленные воздействием внешних факторов, повлекшие за собой необходимость перевода пострадавших на другую работу, временную или стойкую утрату ими трудоспособности либо смерть пострадавших, если указанные события произошли:

- в течение рабочего времени на территории работодателя либо в ином месте выполнения работы, в том числе во время установленных перерывов, а также в течение времени, необходимого для приведения в порядок орудий производства и одежды, выполнения других предусмотренных правилами внутреннего трудового распорядка действий перед началом и после окончания работы, или при выполнении работы за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени, в выходные и нерабочие праздничные дни;

- при следовании к месту выполнения работы или с работы на транспортном средстве, предоставленном работодателем (его представителем), либо на личном транспортном средстве в случае использования личного транспортного средства в производственных (служебных) целях по распоряжению работодателя (его представителя) или по соглашению сторон трудового договора;

- при следовании к месту служебной командировки и обратно, во время служебных поездок на общественном или служебном транспорте, а также при следовании по распоряжению работодателя (его представителя) к месту выполнения работы (поручения) и обратно, в том числе пешком;

- при осуществлении иных правомерных действий, обусловленных трудовыми отношениями с работодателем либо совершаемых в его интересах, в том числе действий, направленных на предотвращение катастрофы, аварии или несчастного случая.

Для расследования руководитель должен сформировать специальную комиссию и утвердить ее состав приказом (распоряжением), при этом лица, которые обязаны следить за охраной труда на объекте, где произошел несчастный случай, в состав комиссии не включаются.

Расследование несчастного случая с работником должно осуществляться в следующие сроки:

- в течение трех календарных дней, если в результате несчастного случая работник получил легкие повреждения;

- в течение 15 календарных дней, если в результате несчастного случая работник получил тяжелые повреждения или имел место летальный исход. Если по объективным причинам этого времени недостаточно, председатель комиссии может продлить расследование еще на 15 дней (ст. 229.1 ТК РФ).

Окончательные результаты расследования отражаются в акте о несчастном случае на производстве по форме Н-1 или Н-1ПС, образцы которых приведены в приложении 1 к Постановлению Минтруда РФ от 24.10.2002 N 73 (далее - Постановление N 73) (ст. 230 ТК РФ).

Копии указанных актов и всех материалов расследования в течение трех дней после завершения расследования несчастного случая на производстве направляются председателем комиссии по расследованию несчастного случая в орган ФСС (п. 32 Положения о расследовании несчастных случаев, утвержденного Постановлением N 73).

Несчастный случай на производстве, подтвержденный актом, признается страховым случаем.

Обратите внимание! Если работодателем не выяснены обстоятельства несчастного случая и не произведено расследование, данный факт может явиться основанием для непринятия органами ФСС к зачету расходов на выплату обеспечения застрахованному лицу (Постановление ФАС ДВО от 03.10.2008 N Ф03-А59/08-2/2902).

Страховое обеспечение

Пострадавший в результате несчастного случая на производстве, признанного страховым, обеспечивается пособием по временной нетрудоспособности.

При его назначении и выплате применяются правила, установленные ст. 8, 9, 12, 13, 14 и 15 Федерального закона N 255-ФЗ*(1) (в части, не противоречащей Федеральному закону N 125-ФЗ). При этом иные нормы Федерального закона N 255-ФЗ на отношения, связанные с обеспечением работников пособиями по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, не распространяются (ст. 1 Федерального закона N 255-ФЗ).

Следует обратить внимание на особенности назначения, выплаты и исчисления пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве.

Сформулируем особенности назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности:

а) пособие назначается в течение 10 календарных дней со дня обращения работника за его получением с необходимыми документами;

б) назначение пособия осуществляется на основании заявления застрахованного, его доверенного лица или лица, имеющего право на получение страховых выплат, и представляемых страхователем (застрахованным) документов (их заверенных копий), перечисленных в п. 4 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ;

в) назначение и выплата пособия в случае наличия у работника периодов работы на условиях внешнего совместительства производится в следующем порядке:

- если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая было занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих годах было занято у тех же страхователей, пособия по временной нетрудоспособности назначаются и выплачиваются по всем местам работы (п. 2 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ);

- если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо было занято у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах - у других работодателей (другого работодателя), то пособия по временной нетрудоспособности исчисляются и выплачиваются по одному из последних мест работы по выбору застрахованного лица (п. 2.1 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ);

- если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая было занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах - как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя), то пособия по временной нетрудоспособности назначаются либо в соответствии с п. 2 ст. 13, либо в соответствии с п. 2.2 ст. 13 Федерального закона N 255-ФЗ по выбору застрахованного лица;

г) пособие не назначается застрахованному лицу за следующие периоды:

- за период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ, за исключением случаев утраты трудоспособности работником вследствие заболевания или травмы в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

- за период отстранения от работы в соответствии с законодательством РФ, если за этот период не начисляется заработная плата;

- за период заключения под стражу или административного ареста;

- за период проведения судебно-медицинской экспертизы;

- за период простоя;

д) выплата пособий осуществляется в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы;

е) выплата пособия производится за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка, исчисленного в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ;

ж) пособие выплачивается страхователем-работодателем и засчитывается в уплату страховых взносов (п. 7 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ);

з) пособие не выплачивается работнику, если в ходе расследования несчастного случая выяснится его умышленное причинение вреда своему здоровью или получение травмы при совершении преступления (п. 2 ст. 9 Федерального закона N 255-ФЗ). При этом вина работника должна быть установлена в судебном порядке;

и) пособие выдается (ст. 7 Федерального закона N 125-ФЗ) непосредственно работнику, а в случае его смерти:

- нетрудоспособным лицам, состоявшим на иждивении умершего или имевшим ко дню его смерти право на получение от него содержания;

- ребенку умершего, родившемуся после его смерти;

- одному из родителей, супругу (супруге) либо другому члену семьи независимо от его трудоспособности, не работающему и занятому уходом за состоявшими на иждивении умершего детьми, внуками, братьями и сестрами, не достигшими возраста 14 лет либо хотя и достигшими этого возраста, но по заключению учреждения государственной службы медико-социальной экспертизы или лечебно-профилактических учреждений государственной системы здравоохранения признанными нуждающимися по состоянию здоровья в постороннем уходе. Указанные лица, ставшие нетрудоспособными в период осуществления такого ухода, сохраняют право на получение страховых выплат после окончания ухода за ними. Иждивенство несовершеннолетних детей доказательств не требует;

- лицам, состоявшим на иждивении умершего, ставшим нетрудоспособными в течение пяти лет со дня его смерти.

Сформулируем особенности исчисления пособия по временной нетрудоспособности:

а) исчисление суммы пособия нужно производить исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности (расчетный период), в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей), если назначение пособия производится по месту работы работника. При этом по заявлению последнего указанные года могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (календарным годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия. Такую замену можно осуществить в случае, когда работник в двух календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, либо в одном из них находился в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком (п. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ);

б) при исчислении пособия следует учитывать все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС;

в) средний дневной заработок для исчисления пособия нужно определять путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730;

г) размер пособия определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности;

д) максимальный размер пособия за полный календарный месяц не может превышать четырехкратный максимальный размер ежемесячной страховой выплаты. На 2014 год максимальный размер ежемесячной страховой выплаты установлен в сумме 61 920 руб. (ст. 6 Федерального закона от 02.12.2013 N 322-ФЗ). То есть максимальный размер пособия не должен превышать 247 680 руб. (61 920 руб. х 4).

В случае превышения размера пособия, исчисленного из среднего заработка работника, это пособие выплачивается исходя из указанного максимального размера.

При этом размер дневного пособия по временной нетрудоспособности определяется путем деления максимального размера пособия за полный календарный месяц на число календарных дней в месяце, на который приходится временная нетрудоспособность, а размер пособия, подлежащего выплате, исчисляется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, в каждом календарном месяце;

е) исчисление суммы пособия следует производить исходя из МРОТ, если работник за указанные выше периоды не имел заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда;

ж) средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, если на момент наступления страхового случая работник работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), нужно определять пропорционально продолжительности его рабочего времени.

Согласно п. 36 Положения о расследовании несчастных случаев*(2) работодатель (его представитель) должен по окончании временной нетрудоспособности пострадавшего (по несчастным случаям со смертельным исходом - в течение месяца по завершении расследования) направить в соответствующую государственную инспекцию труда, а в необходимых случаях - в соответствующий территориальный орган федерального надзора сообщение о последствиях несчастного случая на производстве и принятых мерах по форме 8, предусмотренной приложением 1 к Постановлению N 73. О страховых случаях указанное сообщение направляется также в исполнительные органы страховщика (по месту регистрации страхователя).

Кроме того, необходимо документальное подтверждение факта временной утраты трудоспособности. Таким документом является листок нетрудоспособности, оформленный и выданный медицинским учреждением пострадавшему в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Бухгалтерский учет

Расчет пособия по временной нетрудоспособности следует производить на основании заявления пострадавшего, листка нетрудоспособности и необходимых документов, перечисленных в п. 4 ст. 15 Федерального закона N 125-ФЗ.

В бухгалтерском учете сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 0 303 06 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"

Кредит счета 0 302 13 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда"

Рассмотрим на примере расчет пособия по временной нетрудоспособности и порядок отражения операций по его начислению и выдаче в бухгалтерском учете.

Пример

Сотрудник бюджетного образовательного учреждения получил при выполнении своих трудовых функций травму. Им было представлено заявление с приложенными к нему больничным листом и актом о несчастном случае на производстве. Больничный лист был выдан на 15 календарных дней. За 2012 и 2013 годы работник не трудился на условиях внешнего совместительства и его средний заработок составил на основном рабочем месте 360 000 руб. Расчетный период отработан полностью. Начисление заработной платы производилось за счет средств субсидии, выданной на выполнение государственного задания.

Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности. Оно составит 7 397,25 руб. (360 000 руб. / 730 кал. дн. х 15 кал. дн.).

В бухгалтерском учете указанные операции отразятся следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	4 303 06 830	4 302 13 730	7 397,25
Удержан НДФЛ с суммы пособия (7 397,25 руб. х 13%)	4 302 13 830	4 303 01 730	962
Выдано пособие сотруднику из кассы (7 397,25 - 962) руб.	4 302 13 830	4 201 34 610	6 435,25

Представление отчетности

Положения ст. 24 Федерального закона N 125-ФЗ обязывают учреждения ежеквартально представлять не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения в ФСС по форме-4 ФСС, утвержденной Приказом Минтруда РФ от 19.03.2013 N 107н.

В таблице 8 раздела II этой формы следует отразить расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, произведенные учреждением самостоятельно в соответствии с действующими нормативными правовыми актами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, с выделением из них расходов:

- произведенных в отношении пострадавших, работающих по внешнему совместительству;

- произведенных в отношении пострадавших в другой организации.

При этом в графе 3 и 4 указываются количество оплаченных дней по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности соответственно.

Кроме того, в таблице 9 следует отразить численность пострадавших по несчастным случаям, всего с выделением численности пострадавших со смертельным исходом.

Из общей численности пострадавших нужно выделить пострадавших по случаям, закончившимся только временной нетрудоспособностью.

* * *

В заключение отметим, что согласно п. 33 Положения о расследовании несчастных случаев каждый оформленный в установленном порядке несчастный случай на производстве (включая несчастные случаи на производстве, произошедшие с работниками, заключившими трудовой договор на срок до двух месяцев либо занятыми на сезонных работах, а также лицами, заключившими договор о выполнении работы на дому (надомниками)) должен быть зафиксирован работодателем, осуществляющим в соответствии с решением комиссии его учет, в журнале регистрации несчастных случаев на производстве по форме 9, предусмотренной приложением 1 к Постановлению N 73.

И. Шиндер,

эксперт журнала "Учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

*(2) Утверждено Постановлением N 73.