Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановлены операции по счету в банке на основании решения налогового органа. В банк поступили расчетные документы по выплате зарплаты, а позднее поручение ИФНС о списании налогов. Какова будет календарная очередность исполнения платежей? Распространяется ли приостановление операций по счетам на платежи по выплате заработной платы, календарная очередность которых внутри третьей очереди и предшествует платежам по уплате налогов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2014 г.)

В соответствии с п. 1 ст. 76 НК РФ приостановлены операции по счету в банке на основании решения налогового органа. В банк поступили расчетные документы по выплате зарплаты, а позднее - поручение ИФНС о списании налогов.

Какова будет календарная очередность исполнения платежей? Распространяется ли приостановление операций по счетам на платежи по выплате заработной платы, календарная очередность которых внутри третьей очереди и предшествует платежам по уплате налогов?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Поручение ИФНС на перечисление налогов и сборов, поступившее после поступления платежных документов на перечисление заработной платы, не приостанавливает платежи по платежным документам на перечисление заработной платы работникам. Соответственно, в рассматриваемой ситуации календарная очередность должна быть следующей: в первую очередь производятся платежи по платежным документам на перечисление заработной платы, во вторую очередь - платежи по поручению ИФНС на перечисление налогов и сборов.

Обоснование вывода:

Приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банке и переводов электронных денежных средств является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72, абзац 1 п. 1 ст. 76 НК РФ).

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету (абзац 2 п. 1 ст. 76 НК РФ) или прекращение банком расходных операций по счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем 3 п. 1 ст. 76 НК РФ (абзац 3 п. 2 ст. 76 НК РФ).

Согласно абзацу 3 п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется:

- на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов;

- на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ (в редакции Федерального закона от 02.12.2013 N 345-ФЗ) при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в очередности, установленной этим пунктом. В частности, согласно абзацу 4 п. 2 ст. 855 ГК РФ в третью очередь списываются денежные средства по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Таким образом, заработная плата работников и поручения налоговых органов на списание (перечисление) задолженности по уплате налогов относятся к одной третьей группе очередности.

Согласно абзацу 7 п. 2 ст. 855 ГК РФ списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

На основании изложенного и с учетом правовой позиции Конституционного Суда России, выраженной в постановлении от 23.12.1997 N 21-П, Минфин России в письме от 01.08.2014 N 03-02-07/1/38070 указал, что в соответствии с п. 2 ст. 855 ГК РФ исполнение требований по списанию денежных средств, предусмотренных в первую, вторую и третью (если соответствующие платежные документы поступили раньше поручения налогового органа на перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации) очереди, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов в принудительном порядке посредством взыскания этих платежей.

Следовательно, при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, принятого в соответствии с п. 2 ст. 76 НК РФ, расходные операции по требованиям, относящимся к третей очереди и предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), если соответствующие платежные документы поступили раньше поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов, не приостанавливаются.

Минфин России в письмах от 05.03.2014 N 03-02-07/1/9526, от 06.03.2014 N 03-02-07/1/9689, от 31.03.2014 N 03-02-07/1/14115 разъяснил, что расходные операции по требованиям, относящимся к третьей очереди и предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), если соответствующие платежные документы поступили позднее поручения налогового органа на перечисление налогов и сборов, приостанавливаются в пределах суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счету.

Арбитражные суды поддерживают позицию Минфина России. Смотрите, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2014 N Ф04-9216/13 по делу N А81-257/2013.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Журавлев Вячеслав

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Королева Елена

3 декабря 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.