Принимаем к учету объект ОС, бывший в эксплуатации (А. Климов, "Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2015 г.)

Принимаем к учету объект ОС, бывший в эксплуатации

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете покупку бывшего в эксплуатации объекта основных средств, начислять по нему амортизацию, а также какими первичными документами оформляется такая операция, читайте в этой статье.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)*(1).

Приобретаемый актив, в отношении которого выполняются условия, установленные ПБУ 6/01, принимается к учету в качестве объекта основных средств*(2).

Оборудование, не требующее монтажа, принимается к учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости в сумме, уплаченной продавцу по договору купли-продажи, без учета НДС и других возмещаемых налогов*(3). Стоимость объекта ОС в бухгалтерском учете погашается через амортизацию*(4).

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из его срока полезного использования*(5).

Методику учета приобретения, постановки на учет и начисления амортизации по бывшему в эксплуатации объекту ОС рассмотрим на примере.

Пример

Предположим, что компания "Актив" в сентябре 2014 г. приобрела подержанный микроавтобус по договору купли-продажи с компанией "Пассив". Цена по договору составила 590 000 руб. (в т.ч. НДС - 90 000 руб.).

Микроавтобус планируется использовать для перевозки персонала, занятого в основном производстве. Транспортное средство получено, оплачено и введено в эксплуатацию в течение одного месяца. "Актив" применяет линейный способ (метод) начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Иных затрат, связанных с приобретением объекта основных средств и доведением его до состояния, пригодного к использованию, организация не несет.

По данным налогового учета передающей стороны компании "Пассив" срок полезного использования микроавтобуса (относящегося к четвертой амортизационной группе) был установлен равным шести годам (72 месяца), из которых он эксплуатировался 22 месяца. "Актив" планирует использовать приобретенное транспортное средство в течение оставшихся 50 месяцев. Поэтому для целей бухгалтерского и налогового учета срок полезного использования микроавтобуса установлен равным четырем годам двум месяцам (50 месяцев). В налоговом учете амортизационная премия не применяется, для налогового учета "Актив" применяет метод начисления.

Срок полезного использования объекта основных средств устанавливается при принятии его к учету исходя из ожидаемого срока его использования*(6), и в нашем случае он будет равным 50 месяцам.

Ежемесячная сумма амортизации по основному средству составит:

10 000 руб. = (590 000 руб. - 90 000 руб.) : 50 мес.*(7)

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета*(8). Соответственно начисление амортизации микроавтобуса начинается с 01.10.2014.

Ежемесячная сумма амортизации включается в состав расходов по обычным видам деятельности*(9).

В учете "Актива" производятся следующие бухгалтерские записи в соответствии с Планом счетов *(10).

В сентябре 2014 г.:

Дебет 08 Кредит 60

- 500 000 руб. - получен микроавтобус по договору купли-продажи;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом;

Дебет 01 Кредит 08

- 500 000 руб. - микроавтобус включен в состав основных средств;

Дебет 68-НДС Кредит 19

- 90 000 руб. - принят к вычету предъявленный продавцом НДС*(11);

Дебет 60 Кредит 51

- 590 000 руб. - произведены расчеты с продавцом.

С 01.10.2014 и в течение следующих 50 месяцев:

Дебет 20 Кредит 02

- 10 000 руб. - начисляется ежемесячная амортизация.

Налоговый учет

Для целей налогообложения прибыли полученное по договору купли-продажи имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей является амортизируемым имуществом*(12).

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством)*(13).

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника*(14).

Заметим, что приобретенное транспортное средство, рассмотренное в примере 1, поэтому включается в состав четвертой амортизационной группы (имущество со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно).

Кроме того, организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в эксплуатации, имеет право определять норму амортизации по такому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками*(15). Это требование также учтено в примере 1, когда срок полезного использования приобретенного микроавтобуса составил 50 месяцев (72-22).

Обращаем ваше внимание, что в рассмотренном примере срок полезного использования мог быть больше чем 50 месяцев, но никак не меньше, потому что в рамках четвертой амортизационной группы срок полезного использования может варьироваться только в пределах от 61 до 84 месяцев (от свыше 5 до 7 лет)*(16).

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию*(17), то есть в порядке, аналогичном правилам бухгалтерского учета.

В случае если организация не применяет право на амортизационную премию*(18), сумма амортизационных отчислений, ежемесячно включаемых в состав расходов, связанных с производством и реализацией, составит те же 10 000 руб. ((590 000 руб. - 90 000 руб.) х 1/50 мес. х 100%)*(19).

Первичные документы

Напомним, что формы первичных учетных документов, применяемых организацией (за исключением организаций государственного сектора), должен определять руководитель организации*(20).

Основной способ разработки собственных форм первичных учетных документов, когда за основу берутся унифицированные формы, - с добавлением или удалением части реквизитов.

При разработке следует учитывать, что первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные законом о бухгалтерском учете*(21):

- наименование и дата составления документа;

- наименование экономического субъекта, составившего документ;

- содержание факта хозяйственной жизни;

- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

- подписи, фамилии (с инициалами), а также должности лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление, либо лиц, ответственных за оформление свершившегося события.

Кроме того, полезно использовать требования ГОСТ Р 6.30-2003 "Организационно-распорядительная документация. Требования к оформлению документов".

В целях оптимизации документооборота специалисты налогового ведомства пришли на помощь налогоплательщикам и рекомендовали*(22) форму универсального передаточного документа. Форма разработана на основе утвержденной формы счета-фактуры*(23). Помимо обязательных реквизитов счета-фактуры*(24), универсальный передаточный документ содержит обязательные реквизиты первичного учетного документа, установленные законом о бухучете. Также налоговики пояснили, что этот документ можно использовать не только для отражения факта хозяйственной жизни в целях бухучета, но и для расчетов по НДС и налогообложения прибыли*(25).

Следует отметить, что в форму можно включать дополнительные столбцы и (или) вносить дополнительную информацию, необходимую участникам оформляемой операции*(26). Также налоговики пояснили, что при электронном документообороте налогоплательщики могут самостоятельно согласовывать между собой и устанавливать в универсальном передаточном документе, используемом в качестве счета-фактуры (статус "1"), только порядок расположения и размерность показателей только в части, которая относится к первичным учетным документам*(27).

Обращаем ваше внимание, что указанный документ для подтверждения расходов могут применять и "упрощенцы", а также плательщики единого сельскохозяйственного налога*(28).

В продолжение примера 1 составим универсальный передаточный документ (см. рис. 1). Для того чтобы использовать документ для целей налогового и бухгалтерского учета, в реквизите "Статус" мы ставим цифру "1". В связи с этим заполняем все без исключения реквизиты в части, соответствующей счету-фактуре, которые переносятся в книгу продаж у продавца и в книгу покупок у покупателя.

Образец заполнения УПД по условиям примера 1

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Приложение N 1 к письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@

 Универсальный |Счет-фактура N 101 от 11.09.2014 г. (1)                                                                                Приложение N 1

 передаточный  |               ___   _____________                                                                   к постановлению Правительства РФ

 документ      |Исправление N __________ от ___________ (1а)                                                             от 26 декабря 2011 г. N 1137

               |

               |

               |Продавец                   ООО "Пассив"                                                                                          (2)

               |                          -------------------------------------------------------------------------------------------------------

               |Адрес                      111024, г. Москва, ул. Плеханова, д. 9                                                                (2а)

      /---\    |                          -------------------------------------------------------------------------------------------------------

 Ста- |1  |    |ИНН/КПП продавца           7702264567/770201001                                                                                  (2б)

 тус: |   |    |

      \---/    |                          -------------------------------------------------------------------------------------------------------

               |Грузоотправитель и его     Он же                                                                                                 (3)

               |адрес

               |                          -------------------------------------------------------------------------------------------------------

 1 -           |Грузополучатель и его      ОАО "Актив", г. Москва, Ярославское шоссе, д. 51                                                      (4)

 счет-фактура и|адрес

 передаточный  |                          -------------------------------------------------------------------------------------------------------

 документ (акт)|К платежно-расчетному      N ___ от _____________________________________________________________________________________________(5)

 2 -           |документу

 передаточный  |

 документ (акт)|Покупатель                 ОАО "Актив"                                                                                           (6)

               |                          -------------------------------------------------------------------------------------------------------

               |Адрес                      118437, г. Москва, Ярославское шоссе, д. 51                                                           (6а)

               |                          -------------------------------------------------------------------------------------------------------

               |ИНН/КПП покупателя         7704502345/770401001                                                                                  (6б)

               |                          -------------------------------------------------------------------------------------------------------

               |Валюта: наименование, код  Руб., 643                                                                                             (7)

               |                          -------------------------------------------------------------------------------------------------------

/--------------+----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------\

| N |   Код    |   Наименование товара    |   Единица    |Количе-|  Цена   |Стоимость |В том |Налого-|  Сумма   |  Стоимость  |    Страна    |  Номер   |

|п/п|товара/ра-|  (описание выполненных   |  измерения   | ство  | (тариф) | товаров  |числе |  вая  | налога,  |   товаров   |происхождения |таможенной|

|   |бот, услуг| работ, оказанных услуг), |              |(объем)|   за    | (работ,  |сумма |ставка |предъявля-|   (работ,   |    товара    |декларации|

|   |          |   имущественного права   |--------------|       | единицу | услуг),  |акци- |       |   емая   |   услуг),   |--------------|          |

|   |          |                          | код |Условное|       |измерения|имущест-  | за   |       |покупателю|имущественных|Циф-| Краткое |          |

|   |          |                          |     |обозна- |       |         | венных   |      |       |          |   прав с    | ро |наимено- |          |

|   |          |                          |     |  чение |       |         |прав без  |      |       |          |  налогом -  |вой |  вание  |          |

|   |          |                          |     |(нацио- |       |         |налога -  |      |       |          |    всего    |код |         |          |

|   |          |                          |     |нальное)|       |         |  всего   |      |       |          |             |    |         |          |

|---+----------+--------------------------+-----+--------+-------+---------+----------+------+-------+----------+-------------+----+---------+----------|

| А |    Б     |            1             |  2  |  2а    |   3   |    4    |    5     |  6   |   7   |    8     |      9      | 10 |   10а   |    11    |

|---+----------+--------------------------+-----+--------+-------+---------+----------+------+-------+----------+-------------+----+---------+----------|

|1  |          |Микроавтобус              | 796 |   шт.  |   1   | 500 000 | 500 000  |Без   |  18%  |  90 000  |   590 000   | -  |    -    |    -     |

|   |          |                          |     |        |       |         |          |акциза|       |          |             |    |         |          |

|---+----------+-----------------------------------------------------------+----------+--------------+----------+-------------+----+---------+----------|

|   |          |Всего к оплате                                             | 500 000  |       Х      |  90 000  |   590 000   |    |         |          |

|   |          |                                                           |          |              |          |             |    |         |          |

\--------------+----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------/

               |

 Документ      |Руководитель организации     Абрамов          Абрамов В.Г.      Главный бухгалтер           Борисова              Борисова Е.Д.

 составлен на  |или иное уполномоченное    ------------  ---------------------  или иное уполномоченное  ---------------     ------------------------

   1    листах |лицо                         (подпись)          (ф.и.о.)        лицо                        (подпись)              (ф.и.о.)

 ------        |

               |Индивидуальный

               |предприниматель            ____________  ______________________         _____________________________________________________________

               |                             (подпись)          (ф.и.о.)                   (реквизиты свидетельства о государственной регистрации

               |                                                                                      индивидуального предпринимателя)

               \--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

 Основание передачи (сдачи) /          Договор купли-продажи транспортного средства                                                              [8]

 получения (приемки)                   _________________________________________________________________________________________________________

                                                                             (договор; доверенность и др.)

 Данные о транспортировке и    Транспортировка к покупателю своим ходом

 грузе                       ___________________________________________________________________________________________________________________ [9]

                              (транспортная накладная, поручение экспедитору, экспедиторская / складская расписка и др. / масса нетто / брутто

                                             груза, если не приведены ссылки на транспортные документы, содержащие эти сведения)

                                                                           |

                                                                           |

                                                                           |

 Товар (груз) передал / услуги, результаты работ, права сдал               |Товар (груз) получил / услуги, результаты работ, права принял

      Директор                                                             |       Директор

    ООО "Пассив"            Абрамов               Абрамов В.Г.        [10] |     ООО "Актив"             Дмитриев            Дмитриев Е.К.       [15]

 ------------------- --------------------- --------------------------      |----------------------- -------------------- -----------------------

     (должность)           (подпись)                (ф.и.о.)               |      (должность)            (подпись)               (ф.и.о)

                                                                           |

                                                                           |

                                                                           |

 Дата отгрузки, передачи                                                   |Дата получения

 (сдачи)                              "11" сентября 2014 г.           [11] |(приемки)                           "11" сентября 2014 г.            [16]

                                      ---- --------   --                   |                                    ---- --------   --

                                                                           |

                                                                           |

 Иные сведения об отгрузке, передаче                                       |Иные сведения о получении, приемке

 Передается техническая документация, выписка из инвентарного учета        | Составлен акт технического осмотра микроавтобуса, претензий нет

 ____________________________________________________________________ [12] |____________________________________________________________________ [17]

  (ссылки на неотъемлемые приложения, сопутствующие документы, иные        | (информация о наличии/отсутствии претензии; ссылки на неотъемлемые

                          документы и т.п.)                                |               приложения, и другие документы и т.п.)

                                                                           |

                                                                           |

                                                                           |

 Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни        |Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни

      Директор                                                             |       Директор

    ООО "Пассив"           Абрамов               Абрамов В.Г.              |     ООО "Актив"              Дмитриев             Дмитриев Е.К.

 ------------------- --------------------- -------------------------- [13] |----------------------- -------------------- ----------------------- [18]

     (должность)           (подпись)                (ф.и.о)                |      (должность)            (подпись)               (ф.и.о)

                                                                           |

                                                                           |

                                                                           |

 Наименование экономического субъекта - составителя документа (в т.ч.      |Наименование экономического субъекта - составителя документа

 комиссионера / агента)                                                    |

                                                                           |

                                                                           |

                                                                           |

 ____________________________________________________________________ [14] |____________________________________________________________________ [19]

                                                                           |

   (может не заполняться при проставлении печати в М.П., может быть        |  (может не заполняться при проставлении печати в М.П., может быть

                          указан ИНН / КПП)                                |                         указан ИНН / КПП)

                                                                           |

         М.П.                                                              |          М.П.

Для целей налогообложения прибыли и бухгалтерского учета заполняем группу реквизитов, подтверждающих передачу товарно-материальных ценностей (имущественных прав), сдачу-приемку работ (услуг), с указанием сопутствующей документации.

В заключение мы рекомендуем организациям, которые решат применять универсальный документ, определить форму документа в учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения*(29).

А. Климов,

эксперт по финансовому законодательству

"Актуальная бухгалтерия", N 1, январь 2015 г.

*(1) п. 1 ст. 454 ГК РФ

*(2) п. 4 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01)

*(3) пп. 7, 8 ПБУ 6/01

*(4) п. 17 ПБУ 6/01

*(5) пп. 18, 19 ПБУ 6/01

*(6) п. 20 ПБУ 6/01

*(7) абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01

*(8) п. 21 ПБУ 6/01

*(9) пп. 5, 16 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н

*(10) Инструкция по применению Плана счетов, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

*(11) подп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 1, 3 п. 1 ст. 172 НК РФ

*(12) п. 1 ст. 256 НК РФ

*(13) п. 1 ст. 257 НК РФ

*(14) п. 12 ст. 258 НК РФ

*(15) п. 7 ст. 258 НК РФ

*(16) п. 3 ст. 259 НК РФ

*(17) п. 4 ст. 259 НК РФ

*(18) п. 9 ст. 258 НК РФ

*(19) подп. 1 п. 1 ст. 259, п. 2 ст. 259.1, подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ

*(20) ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ)

*(21) ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ

*(22) письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@

*(23) пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

*(24) пп. 5, 6 ст. 169 НК РФ

*(25) письмо ФНС России от 21.04.2014 N ГД-4-3/7593

*(26) письмо ФНС России от 24.01.2014 N ЕД-4-15/1121@

*(27) письмо ФНС России от 30.05.2014 N ГД-4-3/10380@

*(28) письмо ФНС России от 05.03.2014 N ГД-4-3/3987@

*(29) п. 12 ст. 167 НК РФ; ст. 8, ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ; ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н