Порядок отражения оценочного обязательства в бухгалтерском учете (С.В. Манохова, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2014 г.)

Порядок отражения оценочного обязательства в бухгалтерском учете

Все объекты бухгалтерского учета подлежат денежному измерению (ст. 12 Закона о бухгалтерском учете*(1)). В данной статье расскажем, в каком порядке может определяться величина оценочного обязательства, какой из методов определения величины следует применить в том или ином случае, а также на конкретных примерах рассмотрим порядок отражения на счетах учета операций по формированию, списанию, изменению величины оценочного обязательства.

Порядок бухгалтерского учета

Согласно п. 15 ПБУ 8/2010 оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству. Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (погашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату. На основании данной нормы делаем вывод: оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете на конец каждого отчетного периода (промежуточного, годового). Напомним, что в соответствии с Законом о бухгалтерском учете отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности признается календарный год, следовательно, отчетная дата в этом случае приходится на последний день календарного года - 31 декабря. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется данная отчетность, включительно.

Так, если предприятие формирует промежуточную бухгалтерскую отчетность ежеквартально, оценочное обязательство должно признаваться соответственно на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря.

При признании оценочные обязательства отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и дебету счета (в зависимости от характера оценочного обязательства) (п. 8 ПБУ 8/2010):

- расходов по обычным видам деятельности (в торговой организации - счет 44 "Расходы на продажу");

- 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Либо они могут включаться в стоимость актива.

Окунемся в историю. Ранее на счете 96 отражались именно резервы предстоящих расходов (действовал принцип равномерного распределения расходов путем их резервирования в течение отчетного периода). В частности, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода организация могла (по желанию) создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(2), в настоящее время этот пункт утратил силу). Порядок отражения резервов регулировался нормами ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", утвержденного Приказом Минфина РФ от 28.11.2001 N 96н и утратившего силу с 01.01.2011 в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 13.12.2010 N 167. В настоящее время в бухгалтерском учете принцип резервирования не применяется. На смену ему пришел вариант отражения в учете обязательств с неопределенной величиной и (или) с неопределенным сроком исполнения - оценочных обязательств. В результате этого некоторые резервы предстоящих расходов автоматически переквалифицировались в оценочные обязательства. Однако несмотря на то, что счет учета (96) остался прежним, порядок определения их величины кардинально поменялся. Еще одним важным отличием правил ведения бухгалтерского учета, применяемых ранее, от тех, что применяются сейчас, является то, что резерв предстоящих расходов создавался организацией по ее желанию. Отражение в учете оценочного обязательства (при его наличии) - обязанность организации.

При фактических расчетах по признанным оценочным обязательствам в бухгалтерском учете отражается сумма затрат организации, связанных с выполнением ею этих обязательств, или соответствующая кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва предстоящих расходов. Отметим, что признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано (п. 21 ПБУ 8/2010). Следовательно, к счету 96 должны быть открыты соответствующие субсчета либо должна вестись подробная аналитика.

Если суммы фактических расходов укладываются в рамки признанного ранее оценочного обязательства, списание осуществляется за счет него. Если же величины оценочного обязательства недостаточно для отражения фактических затрат - расходы отражаются на счетах учета затрат. Если коротко, то операции по формированию и списанию оценочного обязательства в торговой организации должны отражаться в бухгалтерском учете следующими записями (в примере рассмотрены формирование и списание оценочного обязательства на оплату отпусков):

Содержание операции	Дебет	Кредит
На отчетную дату
Сформировано оценочное обязательство на оплату отпусков	44	96
По мере ухода работников в отпуск
Начислены отпускные	96	70
Начислены страховые взносы	96	69
Начислены отпускные сверх суммы признанного оценочного обязательства	44	70
Начислены страховые взносы сверх суммы признанного оценочного обязательства	44	69

В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (п. 22 ПБУ 8/2010). Но есть исключение из этого правила: при погашении однородных оценочных обязательств, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций обычной деятельности организации, ранее признанные избыточные суммы относятся на следующие по времени оценочные обязательства того же рода непосредственно при их признании (без списания ранее признанных избыточных сумм на прочие доходы организации). Это правило может применяться, в частности, в отношении оценочных обязательств, сформированных на оплату отпусков.

Определение величины оценочного обязательства

Как уже указывалось выше, оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству по состоянию на отчетную дату. Также следует учитывать, что при определении величины оценочного обязательства некоторые суммы не принимаются в расчет.

При определении величины оценочного обязательства
Принимаются в расчет	Не принимаются в расчет
- последствия событий после отчетной даты в соответствии с ПБУ 7/98 "События после отчетной даты"*(3); - риски и неопределенности, присущие этому оценочному обязательству; - будущие события, которые могут повлиять на величину оценочного обязательства (если существует достаточная вероятность того, что данные события произойдут)	- суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организаций, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций"*(4); - ожидаемые поступления от продажи ОС, НМА, продукции, товаров и иных активов, связанные с признаваемым оценочным обязательством (такие поступления отражаются в бухгалтерском учете согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации"*(5)); - ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к другим лицам в возмещение расходов, которые организация, как ожидается, понесет при исполнении данного оценочного обязательства*
* В случае если у организации имеется уверенность в поступлении экономических выгод по встречным требованиям или требованиям к другим лицам при исполнении организацией соответствующего принятого к бухгалтерскому учету оценочного обязательства, такие требования признаются в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного актива.

Пунктом 17 ПБУ 8/2010 предусмотрены два способа определения величины оценочного обязательства: путем выбора из набора значений (принимается средневзвешенная величина, рассчитываемая как среднее из произведений каждого значения на его вероятность) и путем выбора из интервала значений, если вероятность каждого из них равновелика (принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала). Чтобы сказанное стало более понятным, следует рассмотреть примеры определения величины оценочного обязательства, приведенные в приложении 2 к названному ПБУ. Отметим, что алгоритм определения величины оценочного обязательства, описанный ниже, применяется в случае, если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства не превышает 12 месяцев после отчетной даты (даты составления бухгалтерской отчетности) - так называемые краткосрочные обязательства.

Пример 1

По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что более вероятно, чем нет, что судебное решение будет принято не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 2 000 000 руб. (если судом будет принято решение о возмещении только прямых потерь истца), либо 3 000 000 руб. (если судом будет принято решение о возмещении, помимо прямых потерь, также и упущенной выгоды истца). Вероятности первого и второго исходов дела экспертами оцениваются соответственно как 90% и 10%.

Несмотря на то, что наиболее вероятным исходом судебного разбирательства является лишь возмещение прямых потерь истца, организация принимает в расчет и другой вероятный исход дела - компенсацию упущенной выгоды. В данном случае величина оценочного обязательства составит 2 100 000 руб. (2 000 000 руб. x 0,9 + 3 000 000 руб. x 0,1).

Пример 2

По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает с достаточной долей вероятности, что судебное решение будет принято не в ее пользу и сумма потерь составит от 1 000 000 до 3 000 000 руб.

Величина оценочного обязательства в данном случае составит 2 000 000 руб. (1 000 000 + 3 000 000) руб. / 2).

Пример 3

Организация продает товары с обязательством их гарантийного обслуживания в течение одного года с даты продажи. В отношении каждого отдельного проданного товара вероятность уменьшения экономических выгод организации в связи с его возвратом как некачественного и не подлежащего ремонту либо в связи с затратами по его ремонту оценивается как низкая. В то же время основанные на прошлом опыте организации расчеты показывают, что с высокой степенью вероятности примерно 4% проданных товаров будут возвращены как некачественные и не подлежащие ремонту и еще 15% потребуют дополнительных затрат на ремонт. На основании этих расчетов организация оценивает обязательство по выданным гарантийным обязательствам, возникающим при продаже товаров с обязательством их гарантийного обслуживания, применительно ко всей совокупности товаров. Она предполагает, что дополнительные затраты на ремонт составят 25% стоимости бракованных товаров. В отчетном периоде было продано товаров на сумму 20 000 000 руб.

Величина оценочного обязательства в связи с предполагаемыми затратами на гарантийное обслуживание проданных товаров должна определяться из расчета 4,75% стоимости проданных товаров ((4% + 15%) x 0,25). Таким образом, величина оценочного обязательства составит 950 000 руб. (20 000 000 руб. х 4,75%).

В случае если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочное оценочное обязательство), такое обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины (далее - приведенная стоимость) (п. 20 ПБУ 8/2010). Цель применения в учете ставки дисконтирования - отражение существующих на финансовом рынке условий и рисков, лежащих в основе признания оценочного обязательства. Ниже рассмотрим числовой пример определения приведенной стоимости оценочного обязательства.

Отметим, что используемую в учете ставку дисконтирования предприятие устанавливает самостоятельно. Указанная ставка должна отражать текущие представления рынка о временной стоимости денег и риски, характерные для данного конкретного обязательства. При этом ставка дисконтирования не должна учитывать риски, на которые уже была внесена поправка в расчетную оценку будущих потоков денежных средств.

Пример 4

Предполагаемая величина подлежащего погашению обязательства - 2 000 000 руб. Срок погашения обязательства - через три года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией, - 12%. В каком размере подлежит отражению оценочное обязательство в 2014-2017 годах?

Приведенная стоимость оценочного обязательства рассчитывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования. Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:

, где

КД - коэффициент дисконтирования;

СД - ставка дисконтирования;

N - период дисконтирования оценочного обязательства в годах.

Подставив данные в формулу, получаем, что коэффициент дисконтирования равен 0,71178 (). Таким образом, приведенная стоимость оценочного обязательства на 31 декабря 2014 года составит 1 423 560 руб. (2 000 000 руб. х 0,71178). В бухгалтерском учете будет сделана следующая проводка: Дебет 44 (91-2) Кредит 96 (на сумму 1 423 560 руб).

На 31 декабря 2015 года расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты) составят 170 827 руб. (1 423 560 руб. х 0,12) (Дебет 44 (91-2) Кредит 96 (на сумму 170 827 руб.)). То есть приведенная стоимость оценочного обязательства на указанную дату будет равна 1 594 387 руб. (1 423 560 + 170 827). Аналогичный расчет делается в последующие годы. На 31 декабря 2016 года расходы по увеличению оценочного обязательства составят 191 327 руб. (1 594 387 руб. х 0,12) (Дебет 44 (91-2) Кредит 96 (на сумму 191 327 руб.)). Приведенная стоимость оценочного обязательства - 1 785 714 руб. (1 594 387 + 191 327). На 31 декабря 2017 года расходы по увеличению оценочного обязательства - 214 286 руб. (1 785 714 руб. х 0,12) (Дебет 44 (91-2) Кредит 96 (на сумму 214 286 руб.)). Приведенная стоимость оценочного обязательства (сумма, отражающаяся в бухгалтерском балансе) - 2 000 000 руб. (1 785 714 + 214 286).

Альтернативные варианты определения величины оценочных обязательств

Варианты определения величины оценочного обязательства, описанные нами выше и прямо предусмотренные ПБУ 8/2010, не всегда могут быть применимы на практике. Поэтому методологи по бухгалтерскому учету в отношении отдельных оценочных обязательств разработали методические рекомендации по их учету. В частности, в данной части статьи поговорим о денежной оценке оценочных обязательств по оплате отпусков работникам (Методические рекомендации МР-1-КпТ "Оценочные обязательства по расчетам с работниками"*(6)). Указанные рекомендации предлагают два варианта определения величины оценочного обязательства. Отметим, что названные методические рекомендации не являются обязательными к применению, соответственно, организация вправе разработать порядок определения величины оценочных обязательств по отпускам самостоятельно.

Метод обязательства

Оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков формируется на отчетную дату, при этом, по нашему мнению, учитывается количество заработанных, но не отгулянных работником дней отпуска. Поясним. Одним из условий признания в учете оценочного обязательства является существующая у организации обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни. В данном случае прошлым событием является исполнение работником своих трудовых обязанностей в отчетном году. Отражать оценочное обязательство в отношении еще незаработанных на отчетную дату дней отпуска, несмотря на то, что в наступающем году работник, скорее всего, их заработает и отгуляет, не надо.

Итак, наиболее достоверная оценка обязательства по отпускам должна представлять величину, отражающую сумму, которую работник имеет право истребовать у организации при выходе в отпуск либо при увольнении по состоянию на отчетную дату, увеличенную на сумму страховых взносов, относящихся к этим выплатам. Действующим законодательством*(7) предусмотрено, что средний заработок за время нахождения работника в отпуске, равно как и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении, рассчитывается по формуле:

В = Дни х Ср. дн. заработок, где:

В - величина выплаты;

Дни - количество дней, подлежащих оплате;

Ср. дн. заработок - средний дневной заработок.

Работникам бухгалтерии целесообразно разработать и утвердить применение соответствующего регистра бухгалтерского учета. Он может выглядеть приблизительно так:

N п/п	Ф.И.О. сотрудника	Право на отпуск на отчетную дату	Средний дневной заработок	Сумма страховых взносов	Величина оценочного обязательства
1	Антонов А.В.	4	1 051	315	5 464
2	Буйнов Р.К.	15	960	288	18 720
Итого					24 184

Таким образом, если организация примет за основу этот способ учета (метод обязательств), на каждую отчетную дату (месяц, квартал или год в зависимости от того, с какой периодичностью торговая организация составляет и представляет заинтересованным лицам бухгалтерскую отчетность) оценочное обязательство по предстоящей оплате отпусков должно быть рассчитано по каждому работнику по указанной выше формуле и увеличено на сумму соответствующих страховых взносов. По понятным причинам оценочные обязательства по отпускам являются краткосрочными, следовательно, определение их приведенной стоимости не требуется.

Пример 5

На отчетную дату (31 декабря 2014 года) организация оценила обязательства на оплату отпусков по каждому сотруднику. Суммарно величина обязательства составила 2 000 000 руб., страховые взносы с этой суммы - 600 000 руб. На начало отчетного периода (1 января 2014 года) величина неиспользованного оценочного обязательства - 300 000 руб.

Организация признает расходы на предстоящую оплату отпусков (Дебет 44 Кредит 96) в размере 2 300 000 руб. (2 000 000 + 600 000 - 300 000). В бухгалтерском балансе за 2014 год обязательство по предстоящей оплате отпусков будет отражено в общей сумме - 2 600 000 руб. (2 000 000 + 600 000).

Нормативный метод

Метод обязательств, описанный выше, обеспечивает определение величины оценочного обязательства наиболее достоверно, однако он является достаточно трудозатратным. Методологи по бухгалтерскому учету рекомендуют применять его при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности. По состоянию на промежуточные отчетные даты величина оценочных обязательств, по их мнению, может определяться в упрощенном порядке, например с применением нормативного метода.

При нормативном методе в начале отчетного года определяется норматив расходов на предстоящую оплату отпусков (можно воспользоваться данными предыдущего года с поправкой на изменение количества сотрудников и величины их окладов). Алгоритм расчета представим в виде формулы:

В = (Факт. х Норматив) + (Факт. х Норматив х Взносы), где:

В - величина оценочного обязательства;

Факт. - фактические затраты на оплату труда;

Норматив - норматив расходов на предстоящую оплату труда;

Взносы - величина страховых взносов (%).

Фактические начисления отпускных, включая компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, относятся в уменьшение признанного таким образом оценочного обязательства. В конце календарного года проводится инвентаризация величины оценочных обязательств перед работниками, в результате которой определяется их размер.

Пример 6

Для уменьшения трудозатрат решено, что по состоянию на промежуточные отчетные даты определять величину оценочных обязательств по отпускам организация будет нормативным методом, по итогам года - методом обязательств. В начале 2014 года организация установила, что норматив расходов на предстоящую оплату отпусков составляет 10% от начисленной оплаты труда (для определения норматива были взяты данные 2013 года).

Перечень расходов	Номер квартала
	I	II	III	IV
Фактическая оплата труда	3 000 000	3 200 000	3 300 000	3 900 000
Расходы на предстоящую оплату отпусков (10%)	300 000	320 000	330 000	Определяется методом обязательств
Страховые взносы (30%)	90 000	96 000	99 000

В течение 2014 года фактические выплаты отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск составили:

Перечень расходов	Номер квартала
	I	II	III	IV
Фактические выплаты отпускных и компенсаций	270 000	350 000	300 000	280 000
Фактические выплаты страховых взносов с суммы отпускных и компенсаций	81 000	105 000	90 000	84 000

Сальдо на 01.01.2014 на счете 96 - 330 000 руб. (определено методом обязательств).

В бухгалтерском учете организации будут составлены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сальдо начальное		96	330 000
I квартал 2014 года
Начислены отпускные*	96	70	253 846
Начислены страховые взносы	96	69	76 154
Начислены отпускные сверх суммы признанного оценочного обязательства ((270 000 - 253 846) руб.)	44	70	16 154
Начислены страховые взносы сверх суммы признанного оценочного обязательства ((81 000 - 76 154) руб.)	44	69	4 846
Сальдо конечное по счету 96			0
31 марта 2014 года
Признано оценочное обязательство на оплату отпусков	44	96-о	300 000
Признано оценочное обязательство на уплату страховых взносов	44	96-в	90 000
II квартал 2014 года
Начислены отпускные	96-о	70	300 000
Начислены страховые взносы	96-в	69	90 000
Начислены отпускные сверх суммы признанного оценочного обязательства ((350 000 - 300 000) руб.)	44	70	50 000
Начислены страховые взносы сверх суммы признанного оценочного обязательства ((105 000 - 90 000) руб.)	44	69	15 000
Сальдо конечное по счету 96			0
30 июня 2014 года
Признано оценочное обязательство на оплату отпусков	44	96-о	320 000
Признано оценочное обязательство на уплату страховых взносов	44	96-в	96 000
III квартал 2014 года
Начислены отпускные	96-о	70	300 000
Начислены страховые взносы	96-в	69	90 000
Сальдо конечное по счету ((320 000 - 300 000) руб.)		96-о	20 000
Сальдо конечное по счету ((96 000 - 90 000) руб.)		96-в	6 000
30 сентября 2014 года
Признано оценочное обязательство на оплату отпусков ((330 000 - 20 000) руб.)	44	96-о	310 000
Признано оценочное обязательство на уплату страховых взносов ((99 000 - 6 000) руб.)	44	96-в	93 000
IV квартал 2014 года
Начислены отпускные	96-о	70	280 000
Начислены страховые взносы	96-в	69	84 000
Сальдо конечное по счету ((330 000 - 280 000) руб.)		96-о	50 000
Сальдо конечное по счету ((99 000 - 84 000) руб.)		96-в	15 000
* В сумму оценочного обязательства, определенного на 31.12.2013 (330 000 руб.), входят как непосредственно расходы на выплату отпускных, так и расходы на уплату страховых взносов. Определить величину тех и других расходов можно методом пропорции. Примем общую сумму оценочного обязательства за 130% (100% - отпускные, 30% - страховые взносы). Тогда размер отпускных выплат, входящих в сумму оценочного обязательства, составит 253 846 руб. (330 000 руб. х 100% / 130%), размер страховых взносов - 76 154 руб. (330 000 руб. х 30% / 130%). Для того чтобы избежать названных вычислений, непосредственно сумму отпускных, а также страховые взносы с нее можно учитывать обособленно (в данном примере на счетах 96-о и 96-в).

Продолжение примера 6

В конце 2014 года организация проводит инвентаризацию обязательств по отпускам и определяет, что действительная сумма обязательств должна составить 305 000 руб. - по отпускам и 91 500 руб. - по страховым взносам.

Таким образом, на 31.12.2014 организация доначислит оценочное обязательство:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
31.12.2014
Признано оценочное обязательство на оплату отпусков ((305 000 - 50 000) руб.)	44	96-о	295 000
Признано оценочное обязательство на уплату страховых взносов ((91 500 - 15 000) руб.)	44	96-в	76 500

Еще раз подчеркнем, что это один из вариантов определения величины оценочного обязательства по отпускам. Предприятие может разработать свой собственный метод.

Оценочные обязательства по выплате вознаграждений по итогам работы за год и иным выплатам

Перечень выплат, по которым производится начисление оценочных обязательств, определяется организацией самостоятельно исходя из их существенности, а также принципов достоверности отчетности и рациональности учета. Основаниями для определения величины оценочного обязательства по выплате вознаграждений по итогам работы за год и иным выплатам (за выслугу лет, в связи с выходом на пенсию, оплата проезда к месту проведения отпуска и т.д.) служат, как правило, локальные нормативные акты организации, коллективные и трудовые соглашения, данные, предоставляемые отделами оплаты труда и заработной платы, и другие документы. У бухгалтеров нередко возникает такой вопрос: в какой момент признавать обязательство? Однозначного ответа на этот вопрос попросту не существует. Оценочное обязательство должно быть признано в момент, когда соблюдены условия для его признания, в частности когда вероятность возникновения обязанности велика.

Пример 7

Согласно внутренним документам организации работникам, отработавшим на предприятии не менее трех лет (продолжительность отработанного времени определяется на последний день календарного года), при условии, что чистая прибыль компании составит 1 000 000 руб., будет выплачена годовая премия.

При анализе экономических показателей организации за полугодие было выявлено, что чистая прибыль по итогам работы за 6 мес. составила 750 000 руб. По оценкам экономистов показатель в 1 000 000 руб. чистой прибыли будет достигнут уже в III квартале. Таким образом, у бухгалтера есть все основания показать в учете оценочное обязательство по выплате работникам годовой премии.

При определении величины оценочного обязательства бухгалтер должен проанализировать:

- вероятность выполнения условий, от которых зависит сам факт выплаты вознаграждения;

- ожидаемый уровень показателей, от которых зависит размер вознаграждения;

- количество работников, которым, как ожидается, будет выплачено вознаграждение и т.п.

* * *

Оценочные обязательства позволяют учредителям узнать из бухгалтерской отчетности реальное финансовое положение компании на отчетную дату, в частности в отношении обязательств перед третьими лицами и работниками организации. Поэтому признание в учете оценочного обязательства - не право, а обязанность организации.

Момент признания оценочного обязательства, а также определение его величины - вещи сугубо субъективные, требующие грамотного подхода. Порядок признания обязательств, однородных по характеру, возникающих от повторяющихся хозяйственных операций (например, по отпускам и иным выплатам сотрудникам), целесообразно утвердить на уровне учетной политики. При возникновении нештатных обязательств с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения бухгалтер, применив профессиональное суждение, принимает решение о признании (непризнании) их в учете и определяет их величину.

С.В. Манохова,

редактор журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2014 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

*(3) Утверждено Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н.

*(4) Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н.

*(5) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н.

*(6) Принято Комитетом БМЦ по толкованиям 09.09.2011 (http://bmcenter.ru).

*(7) Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".