Вопрос: Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключает агентские договоры с другими организациями - агентами для реализации своего товара, являясь при этом принципалом. По условиям агентского договора денежные средства от клиентов поступают на счет агента в полной сумме. Между агентом и принципалом подписывается отчет, и агент удерживает из полученной суммы агентское вознаграждение. Оставшаяся часть денежных средств перечисляется на расчетный счет принципала... ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2014 г.)

Организация, применяющая УСНО с объектом налогообложения "доходы минус расходы", заключает агентские договоры с другими организациями - агентами для реализации своего товара, являясь при этом принципалом. По условиям агентского договора денежные средства от клиентов поступают на счет агента в полной сумме. Между агентом и принципалом подписывается отчет, и агент удерживает из полученной суммы агентское вознаграждение. Оставшаяся часть денежных средств перечисляется на расчетный счет принципала.

Мы выяснили, что у принципала, применяющего УСНО, в данной ситуации налогооблагаемый доход возникает на дату получения им от агента денежных средств на расчетный счет. При этом доходом будет являться вся сумма, полученная агентом (перечисленная на его расчетный счет), то есть с учетом агентского вознаграждения. Так ли это?

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ).

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

В случаях, когда в агентском договоре, заключенном в письменной форме, предусмотрены общие полномочия агента на совершение сделок от имени принципала, последний в отношениях с третьими лицами не вправе ссылаться на отсутствие у агента надлежащих полномочий, если не докажет, что третье лицо знало или должно было знать об ограничении полномочий агента.

Агентский договор может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия.

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (ст. 1008 ГК РФ).

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом.

Порядок признания доходов при применении налогоплательщиками УСНО установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Так, датой получения доходов является день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику другим способом (кассовым методом). Отдельных положений, регулирующих порядок определения доходов налогоплательщиками-принципалами, применяющими УСНО, гл. 26.2 НК РФ не содержит.

Таким образом, датой получения доходов для налогоплательщика-принципала является день поступления денежных средств от агента на счета принципала в банках и (или) в кассу.

Что касается суммы дохода, то в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщиками, применяющими УСНО, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав определяются в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, а внереализационные доходы - в порядке, предусмотренном ст. 250 НК РФ. При этом не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

Статьей 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам.

Статьей 249 НК РФ определено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. Поэтому доходы принципала, применяющего УСНО, не должны уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, удерживаемого агентом из выручки от реализации, поступающей на его расчетный счет, при ее перечислении принципалу.

В данном случае доходом принципала является вся сумма выручки от реализации товаров, поступающая на счет агента.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных

налоговых режимов Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 мая 2014 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2014 г.