Компенсация морального вреда за работу с вредными условиями труда (К.С. Стриж, "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 12, июнь 2014 г.)

Компенсация морального вреда за работу с вредными условиями труда

Различные выплаты и компенсации за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда подлежат обложению страховыми взносами.

Как быть, если организация производит подобные выплаты и при этом квалифицирует их как компенсацию морального вреда за работу с вредными условиями? Должна ли она начислять страховые взносы в этом случае? Рассмотрим ситуацию на примере из арбитражной практики.

Для начала немного теории

Исходя из положений ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ*(1) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

База для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных вышеназванной нормой, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9. Это следует из ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ.

В силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды предусмотренных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе переездом на работу в другую местность.

Из этой нормы есть и исключения. В частности, страховые взносы начисляются с выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда (кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов).

Обратимся к нормам ТК РФ, регулирующим выплаты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Как следует из ст. 146 ТК РФ, оплата труда таких работников производится в повышенном размере. Статьей 219 ТК РФ предусмотрено, что размеры, порядок и условия предоставления гарантий и компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливаются в порядке, описанном в ст. 92, 117 и 147 ТК РФ.

Согласно ст. 147 ТК РФ оплата труда работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, устанавливается в повышенном размере. Минимальный размер повышения составляет 4% тарифной ставки (оклада), определенной для различных видов работ с нормальными условиями труда. Конкретные размеры повышения оплаты труда устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в установленном порядке либо коллективным договором, трудовым договором.

Кроме того, ст. 92 и 117 ТК РФ предусмотрено следующее:

- для работников, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным (3-я или 4-я степени) или опасным условиям труда, устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени - не более 36 часов в неделю;

- работникам, условия труда на рабочих местах которых отнесены к вредным (2-я, 3-я, 4-я степени) либо опасным условиям труда, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, минимальная продолжительность которого составляет семь календарных дней.

Продолжительность рабочего времени, а также ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска конкретного работника определяется трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда.

Отметим, что сокращенная продолжительность рабочего времени (не более 36 часов в неделю) может быть увеличена, но не более чем до 40 часов в неделю с выплатой работнику отдельно устанавливаемой денежной компенсации.

Кроме того, часть ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, которая превышает минимальную семидневную продолжительность данного отпуска, может быть заменена отдельно устанавливаемой денежной компенсацией.

Компенсация выплачивается на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора, а также письменного согласия работника, оформленного путем заключения отдельного соглашения к трудовому договору, в порядке, размерах и на условиях, которые предусмотрены отраслевыми (межотраслевыми) соглашениями, коллективными договорами.

О начислении страховых взносов

На основании вышеизложенного компенсации и выплаты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, должны облагаться страховыми взносами.

На практике возможны ситуации, когда работодатель осуществляет указанным работникам выплаты, квалифицируя их как возмещение морального вреда, причиненного работнику, и не начисляя с них страховые взносы. Насколько правомерны такие действия? Попробуем разобраться в этом вопросе.

Примечание. Моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора (ст. 237 ТК РФ).

В Постановлении ФАС УО от 23.03.2013 N А47-2853/2013 рассматривался спор между организацией и отделением ПФР, проводившим проверку правильности начисления страховых взносов. Изложим суть спора.

Между работниками организации и работодателем заключен коллективный договор, содержащий условие о компенсации работникам морального вреда за работу с вредными и (или) опасными условиями труда.

Организация ежемесячно всем работникам вне какой-либо связи с фактами допущенных нарушений и причинения вреда производила выплату компенсации морального вреда. Она систематически выплачивала своим работникам денежные суммы при фактическом отсутствии законных оснований для возникновения обязанности работодателя по возмещению морального вреда.

Организация не включала указанные выплаты в базу для исчисления страховых взносов, полагая, что компенсация морального вреда не может быть квалифицирована как оплата труда или иная выплата, начисляемая работнику по трудовому договору.

В ходе проверки соблюдения организацией законодательства о страховых взносах данные выплаты были квалифицированы проверяющими из ПФР как выплаты за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, которые в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами.

Организация, не согласившись с данными выводами, обратилась в суд. Однако арбитры поддержали отделение ПФР и привели следующие аргументы.

Спорные суммы выплат могли быть учтены организацией в качестве компенсации морального вреда для целей уменьшения базы для начисления и уплаты страховых взносов только при наличии совокупности следующих условий:

- причинение работнику физических и (или) нравственных страданий действиями (бездействием) работодателя, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие работнику другие нематериальные блага;

- противоправность действия или бездействия работодателя;

- причинная связь противоправного действия или бездействия работодателя с наступившим ущербом;

- вина причинителя ущерба.

Арбитры выяснили, что организация не представила доказательства виновного нарушения каких-либо норм права в отношении своих работников в проверяемом периоде (2011 году), подтверждающие причинение работникам физических и (или) нравственных страданий действиями (бездействием) работодателя, нарушающими личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие работнику другие нематериальные блага, и наличие причинно-следственной связи между противоправными действиями (бездействием) общества и конкретными фактами причинения вреда его работникам. Напротив, было установлено, что выплата компенсации морального вреда ежемесячно производилась всем работникам организации, вне какой-либо связи с фактами допущенных организацией нарушений и причинения вреда данным работникам.

Вывод. Спорные выплаты осуществлялись организацией в рамках трудовых правоотношений, носили характер компенсации за работу во вредных и тяжелых условиях труда, не преследовали цель возмещения вреда, причиненного неимущественным правам и законным интересам работников, поэтому суды указали, что данные выплаты следует рассматривать не в качестве компенсации морального вреда работникам общества, а в качестве компенсационных выплат за работу во вредных и тяжелых условиях труда, связанных с выполнением трудовой функции работников и входящих в систему оплаты труда, а следовательно, подлежащих включению в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Отметим, что в рассмотренной ситуации организация выплачивала компенсации морального вреда систематически и добровольно - или, как указали суды, вне какой-либо связи с фактами допущенных организацией нарушений.

Нужно отметить, что есть и другие примеры в арбитражной практике, когда выплата компенсации производилась после проверки организаций соответствующими инстанциями в области охраны труда. В этих случаях судьи также считают, что выплата компенсации подлежит обложению страховыми взносами (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 N 10151/12).

К.С. Стриж,

эксперт журнала "Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения"

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 12, июнь 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".