Учет выплаченных и полученных дивидендов в "1С:Бухгалтерии 8" ред. 3.0 ("БУХ.1С", N 7, июль 2014 г)

Учет выплаченных и полученных дивидендов в "1С:Бухгалтерии 8" ред. 3.0

ГАРАНТ:

См. Консультации для пользователей систем автоматизации бухучета "1С"

Компания может распределять прибыль между участниками (акционерами) ежеквартально, раз в полгода или раз в год. О том, как изменился с 1 января порядок исчисления налогов с дивидендов по акциям мы писали в "БУХ.1С" N 2, 2014 на стр. 4 (http://buh.ru/articles/documents/34432/). В этой статье вы прочтете о том, как зарегистрировать в "1С:Бухгалтерии 8" начисленные, выплаченные и полученные дивиденды, а также о том, как отразить эти операции в бухгалтерской и налоговой отчетности.

Как отразить начисленные дивиденды в учете

Основанием для отражения начисленных дивидендов в бухгалтерском учете являются протокол собрания участников (акционеров) и бухгалтерская справка-расчет сумм, начисленных каждому из собственников.

Напоминаем, что порядок начисления и выплаты доходов из чистой прибыли участникам (акционерам) регламентируется Федеральным законом N 14-ФЗ от 08.02.1998 года "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Федеральным законом от 26.12.1995 года N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Участниками (акционерами) общества могут быть:

- российские и иностранные юридические лица;

- физические лица (резиденты и нерезиденты РФ), в том числе работники организации.

В бухгалтерском учете начисленные дивиденды отражаются по-разному, в зависимости от вида получателя. Так, при выплате дивидендов физическим лицам, являющимся работниками организации, проводка будет следующая:

Дебет 84.01 Кредит 70

Дивиденды участникам (акционерам) - юридическим лицам, а также физическим лицам, не являющимся работниками организации, отражаются проводкой:

Дебет 84.01 Кредит 75.02

Начисление дивидендов отражается на дату принятия решения о распределении чистой прибыли общества между участниками (акционерами).

В бухгалтерской отчетности распределенные участникам (акционерам) дивиденды отражаются следующим образом:

- в бухгалтерском балансе уменьшают сумму накопленной прибыли по строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в периоде начисления дивидендов;

- в отчете об изменении капитала (если он составляется) - по отдельной строке 3327 "Дивиденды" в периоде фактической выплаты денежных средств;

- в отчете о движении денежных средств (если он составляется) - по отдельной строке 4322 "Платежи - всего на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)" в периоде фактической выплаты денежных средств.

Кто платит и удерживает налоги с дивидендов

Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 3 ст. 275 НК РФ). Если налогоплательщик получает дивиденды от источника за пределами Российской Федерации, то он обязан самостоятельно рассчитать и уплатить соответствующую сумму налога.

Согласно п.п. 3 п. 3 ст. 284 и п. 3 ст. 224 суммы дивидендов, причитающиеся:

- российским организациям (в т. ч. применяющим УСН, ЕСХН и ЕНВД), облагаются налогом на прибыль по ставке 9 процентов;

- российским организациям, которые как минимум 365 календарных дней подряд владеют не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей дивиденды организации, облагаются налогом на прибыль по ставке 0 процентов;

- иностранным организациям, облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов (с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 НК РФ);

- физическим лицам - налоговым резидентам РФ, облагаются НДФЛ по ставке 9 процентов;

- физическим лицам - нерезидентам РФ облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов.

Налог на прибыль с дивидендов, в том числе полученных от иностранных организаций, уплачивается в федеральный бюджет (пп. 2 п. 3, п. 6 ст. 284 НК).

Примечание. ИС 1С:ИТС: О распределении чистой прибыли между участниками ООО см. в "Бизнес-справочнике: правовые аспекты" в разделе "Юридическая поддержка" - http://its.1c.ru/db/bizlegsup#content:38:1.

Пример 1

25 марта 2014 года финансовая служба ООО "Конфетпром" получила выписку из Решения общего собрания акционеров дочерней российской компании ЗАО "Розничный магазин "Торговый Дом". Акционеру ООО "Конфетпром", согласно Решению, причитаются дивиденды за 2013 год от участия в ЗАО "Розничный магазин "Торговый Дом" в сумме 2 730 000 руб. без учета налога на прибыль, подлежащего удержанию у источника выплаты. Указанная сумма дивидендов была перечислена на расчетный счет ООО "Конфетпром" 5 апреля 2014 года.

В свою очередь, общим собранием участников ООО "Конфетпром" от 28 апреля 2014 года было принято решение распределить полученную за 2013 год прибыль в размере 4 000 000,00 руб., следующим образом:

- 1 000 000,00 руб. в пользу участника российского юридического лица ЗАО "ИнвестСоюз", владеющего 25 процентов доли уставного капитала общества;

- 1 000 000,00 руб. в пользу участника физического лица - Федорова П.П., являющегося налоговым резидентом РФ и владеющим 25 процентов доли уставного капитала общества;

- 1 000 000,00 руб. в пользу участника физического лица - Терещенко Е.Н., не являющегося налоговым резидентом РФ и владеющим 25 процентов доли уставного капитала общества;

- 1 000 000,00 руб. в пользу участника физического лица - Романова О.Г., являющегося налоговым резидентом РФ и работником ООО "Конфетпром" и владеющим 25 процентами доли уставного капитала общества.

ООО " Конфетпром", являясь налоговым агентом, исчисляет и удерживает:

- сумму налога на прибыль на доходы в виде дивидендов российского юридического лица - ЗАО "ИнвестСоюз" по ставке 9 процентов;

- сумму НДФЛ на доходы в виде дивидендов физических лиц-резидентов РФ (Федорова П.П. и Романова О.Г.) по ставке 9 процентов;

- сумму НДФЛ на доходы в виде дивидендов физического лица-нерезидента РФ (Терещенко Е.Н.) по ставке 15 процентов.

6 мая 2014 года ООО "Конфетпром" перечислило со своего расчетного счета дивиденды участникам за вычетом исчисленных и удержанных налогов, которые были перечислены в бюджет этим же днем.

ООО "Конфетпром" применяет общую систему налогообложения, ежеквартально уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль и применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Нужно ли платить страховые взносы с дивидендов

Дивиденды, начисляемые организацией участникам (акционерам) - физическим лицам, выплачиваются не в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Следовательно они не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносами на обязательное медицинское страхование.

Рассматриваемые доходы не облагаются также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Как рассчитать налог на прибыль и НДФЛ с дивидендов

С 1 января 2014 года формула расчета налога на прибыль, который нужно удержать у российской организации изменена. Теперь она содержится в пункте 5 статьи 275 НК РФ (изменения внесены Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ). Эта же формула применяется и при расчете НДФЛ, удерживаемого у резидентов РФ (ст. 214 НК РФ).

Формула расчета налога следующая:

Н = К x Сн x (Д1 - Д2),

где: Н - сумма налога, которая подлежит удержанию у получателя дивидендов;

К - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению;

Сн - налоговая ставка;

Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов;

Д2 - сумма дивидендов, полученных самой организацией, распределяющей дивиденды, в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, если ранее эти суммы не участвовали в расчете облагаемого дохода. В эту сумму нельзя включать дивиденды, которые облагаются по ставке 0 процентов в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

В общую сумму дивидендов, подлежащих распределению, не включаются суммы дивидендов, подлежащих выплате иностранной организации и (или) физическому лицу-нерезиденту РФ (п. 6 ст. 275 НК РФ, п. 11.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, письмо Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-05/109, письмо ФНС России от 05.07.2013 N ЕД-4-3/12209@).

При определении суммы дивидендов, полученных самой организацией, распределившей дивиденды (знаменатель показателя "К" и показатель "Д2"), в расчет принимаются "чистые дивиденды", т.е. дивиденды за вычетом ранее удержанного с них налога (Письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-03-06/2/159, ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881).

В показатель "Д2" включаются дивиденды, полученные как от российских, так и от иностранных организаций, если они не облагаются по ставке 0 процентов (письма Минфина России от 25.11.2008 N 03-03-06/2/159, ФНС России от 10.06.2010 N ШС-37-3/3881). Рассчитаем сумму налогов по условиям примера 1.

Пример 2

Поскольку сумма дивидендов, подлежащая распределению для всех участников одинакова, то и расчет суммы налога на прибыль в виде дивидендов ЗАО "ИнвестСоюз" и суммы НДФЛ на доходы в виде дивидендов физических лиц-резидентов РФ будет одинаковым:

Н = 1 000 000 / (4 000 000 - 1 000 000) x 9% x (3 000 000 - 2 730 000) = 8 100 руб.

Сумма НДФЛ на доходы в виде дивидендов физического лица-нерезидента РФ (Терещенко Е.Н.) рассчитывается так:

Н = 1 000 000 x 15% = 150 000 руб.

Как начислить и выплатить дивиденды в "1С:Бухгалтерии 8"

Отражение начисленных дивидендов юридическим и физическим лицам, а также начисление налога на прибыль и НДФЛ в программе "1С:Бухгалтерия 8" регистрируется документом Операция (БУ и НУ), который доступен по одноименной гиперссылке из раздела Учет, налоги, отчетность.

На дату составления решения о выплате дивидендов (28 апреля 2014 года) вручную вводятся следующие проводки:

Дебет 84.01 Кредит 75.02

- со значением субконто ЗАО "ИнвестСоюз" на сумму 1 000 000 рублей;

Дебет 84.01 Кредит 75.02

- со значением субконто Федоров Петр Петрович на сумму 1 000 000 рублей;

Дебет 84.01 Кредит 75.02

- со значением субконто Терещенко Евгений Николаевич на сумму 1 000 000 рублей;

Дебет 84.01 Кредит 70

- со значением субконто Романов Олег Григорьевич на сумму 1 000 000 рублей.

Суммы начисленных участникам (акционерам) дивидендов в налоговом учете не отражаются, так как счет 84 не поддерживает налоговый учет.

На дату выплаты дивидендов у налогового агента возникает обязанность удержать налог на прибыль с дивидендов организации и НДФЛ с дивидендов физлица.

6 мая 2014 года вручную вводятся следующие проводки:

Дебет 75.02 со значением субконто ЗАО "ИнвестСоюз" Кредит 68.04.1

- со вторым субконто Федеральный бюджет на сумму 8 100 рублей;

Дебет 75.02 Кредит 68.01

- со значением субконто Федоров Петр Петрович на сумму 8 100 рублей;

Дебет 75.02 Кредит 68.01

- со значением субконто Терещенко Евгений Николаевич на сумму 150 000 рублей;

Дебет 70 Кредит 68.01

- со значением субконто Романов Олег Григорьевич на сумму 8 100 рублей.

Напоминаем, что уплатить налог на доходы физических лиц с дивидендов организация обязана не позднее дня их перечисления или получения в банке наличных для выплаты (п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 226.1 НК РФ), а налог на прибыль с дивидендов - не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Суммы начисленных налогов с дивидендов в налоговом учете не отражаются.

Как отразить в налоговом учете "1С:Бухгалтерии 8" НДФЛ с дивидендов

Доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организации, полученные в виде дивидендов, и суммы исчисленного налога с этих доходов для целей отражения в отчетности по НДФЛ регистрируются в программе по каждому физическому лицу с помощью документа Операция налогового учета по НДФЛ "1С:Бухгалтерии 8".

Указанный документ доступен из журнала Все документы по НДФЛ раздела Сотрудники и зарплата.

При вводе нового документа следует вручную заполнить закладки:

- Сведения о доходах;

- НДФЛ удержанный.

На закладке Сведения о доходах указывается дата получения дохода, код дохода для дивидендов, сумма дохода, сумма предоставленного налогового вычета и исчисленная сумма налога на доходы физических лиц (рис. 1).

Рис. 1. Закладка "Сведения о доходах"

На закладке НДФЛ удержанный указывается месяц налогового периода получения дохода, ставка налогообложения, сумма НДФЛ и код дохода для дивидендов (рис. 2).

Рис. 2. Закладка "НДФЛ удержанный"

В нашем примере реквизиты, указанные на закладках Сведения о доходах и НДФЛ удержанный совпадают для физических лиц - резидентов РФ (Романова О.Г. и Федорова П.П.).

Для физического лица - нерезидента РФ (Терещенко Е.Н.) документ Операция налогового учета по НДФЛ будет выглядеть следующим образом (рис. 3а, 3б):

Рис. 3а. Закладка "Сведения о доходах" для нерезидента

Рис. 3б. Закладка "НДФЛ удержанный" для нерезидента

Теперь суммы дивидендов, выплаченные участникам (акционерам) - физическим лицам, автоматически попадут в отчетность налогового агента при выплате доходов физическим лицам (раздел Сотрудники и зарплата):

- 2-НДФЛ для сотрудников;

- Справки 2-НДФЛ для передачи в налоговый орган (при помощи кнопки Заполнить).

Примечание. ИС 1С:ИТС: о начислении в программе дивидендов, выданных российским юридическим лицам, см. в "Справочнике хозяйственных операций" раздела "Бухгалтерский и налоговый учет": http://its.1c.ru/db/hoosn#content:331:3.

Как отчитаться при выплате доходов российской организации

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты дивидендов российским организациям (в том числе плательщикам ЕСХН, УСН и ЕНВД), представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Для налоговых агентов, которые уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль организаций исходя из фактической прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Для остальных налоговых агентов отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года.

Налоговым периодом для всех налоговых агентов признается отчетный календарный год.

Налоговый расчет, составляемый налоговым агентом при выплате доходов российской организации, входит в состав налоговой декларации по налогу на прибыль. Если налоговый агент не является плательщиком налога на прибыль, то налоговый расчет формируется в составе титульного листа, подраздела 1.3 Раздела 1 и Разделов А и В Листа 03 декларации.

Налоговые расчеты за отчетный период представляются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ). Налоговые расчеты по итогам налогового периода представляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ). В случаях, когда последний день срока представления приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока представления считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Крайний срок представления налогового расчета в нашем примере - 28 июля 2014 года. Налоговый расчет представляется по форме, которая утверждена приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ в ред. приказа ФНС России от 14.11.2013 N ММВ-7-3/501@.

Для составления налогового расчета в "1С:Бухгалтерии 8" (ред. 3.0) предназначен регламентированный отчет Декларация по налогу на прибыль. Для составления налогового расчета необходимо в форме Регламентированная и финансовая отчетность в дереве отчетных форм выделить строку с названием Прибыль, ввести команду для создания нового экземпляра отчета этого вида, и в стартовой форме указать организацию и период, за который составляется налоговый расчет.

При заполнении разделов налогового расчета, относящихся к выплаченным дивидендам, рекомендуется сначала заполнить разделы А и В Листа 03, а затем - Подраздел 1.3 Раздела 1.

Напоминаем, что Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если выплаты по результатам нескольких решений осуществляются в текущем периоде, то налоговые агенты представляют несколько Листов 03. Раздел А Листа 03 заполняется вручную.

Для рассматриваемого примера в этом разделе указывается (рис. 4):

- Вид дивидендов - 2;

- Налоговый (отчетный) период (код) - 34;

- Отчетный год - 2013;

- Строка 010 - 4 000 000;

- Строка 030 - 1 000 000;

- Строка 041 - 3 000 000;

- Строка 043 - 2 000 000;

- Строка 070 - 2 730 000;

- Строка 071 - 2 730 000;

- Строка 091 - 90 000;

- Строка 100 - 8 100;

- Строка 120 - 8 100.

Рис. 4. Заполнение Раздела А Листа 03 Декларации

Значение в строках 040 и 090 в программе подсчитывается автоматически по формулам, указанным в показателях.

Раздел В Листа 03 заполняется вручную. Для рассматриваемого примера в этом разделе указывается:

- Строка 010 - Закрытое акционерное общество "ИнвестСоюз" (наименование юридического лица - получателя дивидендов);

- Строка 020 - адрес местонахождения получателя дивидендов;

- Строка 030 - сведения о руководителе организации - участнике общества;

- Строка 040 - контактный телефон;

- Строка 050 - 06.05.2014 (дата перечисления дивидендов);

- Строка 060 - 991 900 (сумма перечисленных дивидендов);

- Строка 070 - 8 100 (сумма налога на прибыль, удержанного при исполнении обязанностей налогового агента).

В Подразделе 1.3 Раздела 1 показатели в строках 010 и 030 заполняются выбором значения из предложенного перечня, в строках 020 и 040 - вручную.

Для рассматриваемого примера в Подразделе 1.3 указывается:

- Строка 010 - 1 (с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации);

- Строка 020 - код по ОКТМО по месту нахождения организации;

- Строка 030 - 182 1 01 01040 01 1000 110 (налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, полученных российской организацией от российской организации);

- Строка 040 - 07.05.2014 (крайний срок уплаты налога) и 8 100 руб. (сумма налога к уплате в федеральный бюджет).

Примечание. ИС 1С:ИТС: О составлении отчетности налоговым агентом при выплате доходов российским организациям в "1С:Бухгалтерии 8" см. в справочнике "Отчетность по налогу на прибыль организаций" раздела "Отчетность" http://its.1c.ru/db/declprib#content:1341:1.

Как учесть полученные доходы от участия в российских организациях

В бухгалтерском учете доходы от участия в другой организации включаются в состав прочих доходов, а признаются такие доходы на дату вынесения общим собранием участников эмитента решения о выплате дивидендов (пп. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, признание прочего дохода отражается проводкой Дебет 76-3 Кредит 91-1.

Минфин России в письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год" предлагает признавать указанные доходы в сумме за вычетом налога, удержанного налоговым агентом в соответствии с законодательством РФ ("чистые дивиденды").

Поскольку сумма налога, которую нужно удержать, не всегда известна заранее, то есть мнение, что определить и признать сумму данного дохода организация сможет только в момент, когда получит дивиденды. Однако в случае отражения дохода на дату получения дивидендов дебиторская задолженность по дивидендам в бухучете значиться не будет, а информация о финансовом положении организации в ее учете будет неполной.

Другой вариант - начисленные дивиденды можно отразить за минусом налога, рассчитанного по максимальной "дивидендной" ставке 9 процентов. После получения денежных средств следует просто доначислить доход в виде дивидендов при наличии расхождений.

В бухгалтерской отчетности полученные дивиденды отражаются следующим образом:

- в отчете о финансовых результатах - по отдельной строке 2310 "Доходы от участия в других организациях" (в упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства - в составе строки 2340 "Прочие доходы");

- в отчете о движении денежных средств (если он составляется) - по строке 4214 "Поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях" в периоде фактического получения денежных средств.

В налоговом учете доходы от участия в других организациях (дивиденды), распределенные в пользу организации, учитываются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств в счет выплаты дивидендов (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

В соответствии с порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденному Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ сумма дохода от участия в других организациях за вычетом удержанного налоговым агентом налога указывается:

- по строке 100 Приложения N 1 к листу 02;

- по строке 020 листа 02 декларации;

- по строке 070 листа 02 декларации в качестве дохода, исключаемого из прибыли (во избежание двойного налогообложения).

Таким образом, сумма дохода, полученного от участия в других организациях, налоговую базу для исчисления налога на прибыль не формирует.

Доходы от участия в других организациях, зарегистрированные в налоговом учете, попадут в строку 100 Приложения N 1 к листу 02 и в строку 020 листа 02 декларации по налогу на прибыль организаций при ее автоматическом заполнении в "1С:Бухгалтерии 8" (строка 070 заполняется пользователем вручную).

В то же время, надо иметь в виду, что указанные доходы будут участвовать при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль при проведении регламентных операций по закрытию месяца. Чтобы исчисленная сумма налога, отраженная по кредиту счета 68.04.1, соответствовала налогу, рассчитанному в декларации по налогу на прибыль, проводки по начислению налога на прибыль с сумм полученных дивидендов придется сторнировать вручную.

Нужно ли применять ПБУ 18/02 при получении дивидендов

В общем случае доходы, формирующие бухгалтерскую прибыль отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приводят к образованию постоянной разницы и соответствующего ей постоянного налогового актива (ПНА) (Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Кроме того, согласно п. 20 ПБУ 18/02 организация определяет условный расход (доход) по налогу на прибыль, которым признается произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Однако в Положении по бухгалтерскому учету 18/02 не определена методика исчисления постоянных и временных разниц, исходя из применения различных ставок налога на прибыль.

Что касается доходов от участия в другой организации (дивидендов), то они облагаются налогом на прибыль у источника их выплаты, а в бухгалтерском учете, согласно позиции Минфина России, такие доходы отражаются в сумме за вычетом удержанного налога.

Учитывая, что необходимость применения ПБУ 18/02 в данной ситуации однозначно не регламентирована, организация может сама принять решение (зафиксировав его в учетной политике) о целесообразности исчисления ПНА с суммы такого дохода, а также учета этого дохода при формировании бухгалтерской прибыли, с которой исчисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Если же организация решит исчислять ПНА и условный расход по налогу на прибыль (в случае применения ставки 9 процентов), то ей следует вести раздельный учет указанных разниц, исходя из ставки 9 процентов.

Как начислить полученные дивиденды в "1С:Бухгалтерии 8"

Регистрация полученных дивидендов в бухгалтерском учете осуществляется вручную с помощью документа Операция (БУ и НУ) на дату принятия решения общим собранием акционеров. 25 марта 2014 года вручную вводятся следующие проводки:

- Дебет 76.03 со значением субконто "Розничный магазин "Торговый Дом" Кредит 91.01 со значением субконто Долевое участие в российских организациях на сумму 2 730 000 рублей.

- в ресурсах Сумма ПР Дт (по дебету счета 76.03) и Сумма ПР Кт (по кредиту счета 91.01) фиксируется постоянная разница на сумму 2 730 000 рублей в оценке обязательства.

Поскольку организация применяет ПБУ 18/02, то отражение суммы полученных дивидендов в ресурсе ПР необходимо, иначе нарушится ключевое правило соотношения сумм проводки (БУ = НУ + ПР + ВР), что неизбежно приведет к ошибкам в учете.

После выполнения регламентных операций по закрытию месяца (март), программа сформирует следующие проводки по расчету налога на прибыль (рис. 5):

Рис. 5. Движения регламентного документа "Расчет налога на прибыль" за март

Используя документ Операция (БУ и НУ) можно отсторнировать проводки по начислению ПНА и условного расхода по налогу на прибыль, исчисленные с суммы полученных дивидендов, отраженной в бухучете. 31 марта 2014 года вручную вводятся следующие проводки:

- Сторно Дебет 68.04.2 Кредит 99.02.3 на сумму 546 000 рублей;

- Сторно Дебет 99.02.1 Кредит 68.04.2 на сумму 546 000 рублей.

Регистрация полученных дивидендов в налоговом учете осуществляется вручную с помощью документа Операция (БУ и НУ) на дату фактического получения денежных средств согласно выписке банка. 5 мая 2014 года в ресурсе НУ вручную вводятся следующие проводки:

- Сумма НУ Дт (по дебету счета 76.03) и Сумма НУ Кт (по кредиту счета 91.01) на сумму 2 730 000 рублей;

- Сумма ПР Дт (по дебету счета 76.03) и Сумма ПР Кт (по кредиту счета 91.01) фиксируется постоянная разница на сумму минус 2 730 000 рублей в оценке обязательства.

Отражение суммы полученных дивидендов в ресурсе ПР в данном случае также необходимо, иначе нарушится ключевое правило соотношения сумм проводки (БУ = НУ + ПР + ВР).

Как скорректировать исчисленный налог на прибыль

После выполнения регламентных операций по закрытию месяца (май), программа сформирует следующие проводки по расчету налога на прибыль (рис. 6).

Рис. 6. Движения регламентного документа Расчет налога на прибыль за май

Используя документ Операция (БУ и НУ) нужно отсторнировать проводки по начислению налога на прибыль с дивидендов и ПНО, исчисленные с суммы полученных дивидендов в налоговом учете. 31 мая 2014 года вручную вводятся следующие проводки:

- Сторно Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 со вторым субконто Федеральный бюджет на сумму 54 600 рублей;

- Сторно Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 со вторым субконто Региональный бюджет на сумму 491 400 рублей;

- Сторно Дебет 99.02.3 Кредит 68.04.2 на сумму 546 000 рублей.

Принимая во внимание, что при расчете налога на прибыль налогооблагаемая база учитывается нарастающим итогом с начала налогового периода, ручные проводки по корректировке налога на прибыль в отношении доходов от полученных дивидендов придется делать ежемесячно до конца года. Организации, применяющие ПБУ 18/02, должны корректировать не только обороты счета 68.04.1 в корреспонденции со счетом 68.04.2, но и обороты счета 68.04.2 в корреспонденции со счетом 99.09.

30 июня 2014 года вручную вводятся следующие проводки:

- Сторно Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 со вторым субконто Федеральный бюджет на сумму 54 600 рублей;

- Сторно Дебет 68.04.2 Кредит 68.04.1 со вторым субконто Региональный бюджет на сумму 491 400 рублей;

- Сторно Дебет 99.09 Кредит 68.04.2 на сумму 546 000 рублей.

На рис. 7 - анализ счетов 68.04.1 и 68.04.2.

Рис. 7. Анализы счетов 68.04.1 и 68.04.2

Рассчитанная сумма налога на прибыль, отраженная по кредиту счета 68.04.1 в корреспонденции со счетом 68.04.2, будет соответствовать исчисленному налогу на прибыль организаций, указанному в строке 180 Декларации.

Как отразить полученные дивиденды в декларации по налогу на прибыль

При автоматическом заполнении декларации по налогу на прибыль организаций в "1С:Бухгалтерии 8" доходы от участия в других организациях, зарегистрированные в налоговом учете, попадут в строку 100 Приложения N 1 к листу 02 и в строку 020 листа 02.

Во избежание двойного налогообложения и в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@, в строке 070 листа 02 декларации указывается общая сумма доходов, исключаемых из прибыли, отраженной по строке 060 Листа 02.

К таким доходам относятся, в частности доходы от долевого участия в других организациях.

Сумма в строке 070 декларации указывается вручную.

Сумма исчисленного налога, отраженная в строке 180 (в строках 190 и 200 в разрезе бюджетов) должна соответствовать кредитовым оборотам счета 68.04.1 в корреспонденции со счетом 68.04.2 (рис. 7), а также строке 2410 "Текущий налог на прибыль" отчета о финансовых результатах.

Примечание. ИС 1С:ИТС: о составлении в "1С:Бухгалтерии 8" отчетности по налогу на прибыль налогоплательщиками, уплачивающими ежемесячные и ежеквартальные авансовые платежи см. в справочнике "Отчетность по налогу на прибыль организаций" в разделе "Отчетность" - http://its.1c.ru/db/declprib#content:1345:1http://its.1c.ru/db/declprib#c ontent:1345:1.

"БУХ.1С", N 7, июль 2014 г.