Положение о вахтовых поездках (С.А. Кравченко, "Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2014 г.)

Положение о вахтовых поездках

Где, как ни в строительстве и в добывающих отраслях применяется вахтовый метод работ. Оказывается, нормативное регулирование не охватывает все возникающие на практике вопросы, которые приходится решать, что называется, на месте, сегодня - так, завтра - иначе. Работа бухгалтера - это система, упорядочить расчеты с "вахтовиками" поможет самостоятельно разработанное положение о вахтовых поездках. Автор статьи дает рекомендации по разработке такого положения строительной организацией.

Зачем нужно положение?

Прежде чем что-то делать, всегда нужно разобраться с целесообразностью инициативы. Как правило, внутренние документы разрабатываются в том случае, если на это есть прямое или косвенное указание нормативных актов. Особенности регулирования труда лиц, работающих вахтовым методом, установлены гл. 47 ТК РФ. В ней сказано, что порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном для принятия локальных нормативных актов.

Есть еще один документ, который применяется в части, не противоречащей действующему законодательству. Это - Основные положения о вахтовом методе*(1). В нем говорится, что министерства и ведомства разрабатывают отраслевые положения о вахтовом методе организации работ. На основе отраслевых положений предприятия, объединения и организации по согласованию с профсоюзными комитетами утверждают положения о вахтовом методе организации работ. Хотя Верховный суд признал часть положений названного документа недействующими, суды используют его при разрешении спорных вопросов и по сей день.

Заметим, что в обоих названных документах есть нормы, отдающие часть решений на откуп самому хозяйствующему субъекту. Такие решения нужно где-то фиксировать (чтобы не забыть и снять возможные разногласия), оптимальным для этого будет внутренний нормативный акт - Положение о вахтовых поездках. Почему бы и нет? Удачное, краткое и лаконичное название.

Содержание (структура) положения

Любой документ лучше воспринимается правоприменителями, если он имеет четкую структуру и ответы на наиболее важные вопросы той сферы, которую он регулирует. Поэтому для начала выделим основные разделы положения о вахтовых поездках:

I. Список сотрудников, чья работа осуществляется на вахте.

II. Правила направления работников в вахтовые поездки.

III. Режим труда и отдыха "вахтовиков".

IV. Порядок выплаты надбавок и компенсаций за вахтовый метод работы.

V. Выплаты при особых условиях труда (районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности).

VI. Содержание вахтовых поселков и обеспечение работников.

Каждый из названных разделов может иметь подразделы, но автор предлагает углубляться не в структуру положения о вахтовых поездках, а рассмотреть его суть (содержание).

Список "вахтовых" сотрудников

Вахтовый метод - это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания. Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов разного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями (ст. 297 ТК РФ).

Исходя из сказанного, к работникам, задействованным в вахтовом методе, относятся все рабочие строительных специальностей, включая их непосредственных руководителей (прорабов). А попадают ли в список руководители более высокого звена, которые приезжают на объект при завершении отдельных этапов работ или строительства (реконструкции) в целом? Все зависит от сроков. Если это краткосрочная поездка (в течение одной, максимум двух недель), то это, скорее всего, служебная командировка. Строительные работы подразумевают более длительный срок, поэтому если руководитель находится на объекте эпизодически, то вряд ли его можно считать "вахтовиком".

Обратите внимание! Из списка персонала, привлекаемого к работе вахтовым методом, нужно исключить работников в возрасте до 18 лет, беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, а также лиц, имеющих противопоказания к выполнению работ вахтовым методом в соответствии с медицинским заключением (ст. 298 ТК РФ).

Организация работы вахтовым методом должна обеспечивать ритмичность, непрерывность, комплексность выполнения работ на объектах (участках). Работа должна выполняться, как правило, укрупненными бригадами с применением подрядных принципов организации и оплаты труда и обеспечивать преемственность вахтового персонала, сохранность материальных ценностей (п. 2.1 Основных положений о вахтовом методе). То есть на вахту отправляются бригадами, поэтому целесообразно составлять списки таких бригад на каждую вахту.

Правила направления на вахту

Очевидно, что, для того чтобы отправить работника куда-нибудь (в командировку, на вахту), нужен распорядительный документ. Им вполне может стать распоряжение руководителя о направлении сотрудников на вахту на определенный срок для выполнения строительных или иных работ.

К сведению. Вахтой считается период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха (с момента окончания работы и до ее начала в следующую смену).

Продолжительность вахты не должна превышать одного месяца, а в исключительных случаях на отдельных объектах время вахты увеличивается до трех месяцев (ст. 299 ТК РФ). Эту норму не нужно фиксировать в положении о вахтовых поездках. Правило следует помнить при указании продолжительности вахты в упомянутом выше распоряжении руководителя.

Следующий вопрос при организации вахты - доставка бригад к месту строительных работ. Это мероприятие осуществляется организованно как транспортом сторонних организаций, так и с помощью собственного автопарка (при наличии возможностей). Организованная доставка подразумевает и централизованную оплату предприятием транспортных затрат, то есть деньги сотрудникам для этих целей не выдаются. Доставка оплачивается в безналичном порядке, таким же образом производится оплата жилья и других расходов на содержание вахтовых поселков.

Режим труда и отдыха "вахтовиков"

При вахтовом методе организации работ устанавливается, как правило, суммированный учет рабочего времени. В этом случае допускается отклонение продолжительности рабочего времени в сутки и в неделю от той, что установлена трудовым законодательством. Причем переработка в один день (неделю) может погашаться недоработкой в другие дни (недели), чтобы в пределах учетного периода общая продолжительность не превышала нормального числа рабочих часов для этого периода. Учетным периодом может быть месяц, квартал или иной более длительный промежуток времени, но не более чем год. В положении о вахтовых поездках нужно указать, какой именно учетный период выбран. При этом продолжительность рабочего времени за учетный период не должна превышать нормального числа рабочих часов, установленных законодательством.

Все знают, что нормальная продолжительность рабочей недели - 40 часов, одного дня - 8 часов. Между тем в каждом месяце данный показатель различен и определяется в зависимости от количества рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели с учетом сокращения рабочего времени накануне нерабочих праздничных дней. Такая же логика верна при оценке годового учетного периода. Напоминаем, порядок исчисления нормы рабочего времени на определенные периоды времени утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 13.08.2009 N 588н.

На вахте период охватывает все рабочее время, время в пути до вахты и время отдыха, приходящееся на данный календарный отрезок времени. Работодатель обязан вести учет рабочего времени и времени отдыха каждого работника, работающего вахтовым методом, по месяцам и за весь учетный период, прописанный в положении о вахтовых поездках. Это снимает с работника обязанность отчитываться, как это делают командированные лица. При этом рабочее время и время отдыха регламентируется графиком работы на вахте. В нем предусматривается время начала и окончания работы, продолжительность смены, время междусменного отдыха, а также время, необходимое для доставки работников на вахту и обратно.

Возникает вопрос: какую продолжительность работы и отдыха установить на вахте? В Трудовом кодексе нет четких указаний на этот счет. Поэтому в качестве ориентира можно взять рекомендации, изложенные в п. 4.2, 4.3 Основных положений о вахтовом методе. Продолжительность ежедневной работы (смены) не должна превышать 12 часов, до такого же периода может быть уменьшено время ежедневного (междусменного) отдыха работников с учетом обеденных перерывов. То есть 12 часов - это максимальное время работы в сутки и минимальное время отдыха. В графике работы на вахте можно установить иную временную точку разграничения (например, 8 и 16 или 10 и 14 часов на работу и на отдых соответственно). Выбранный вариант следует закрепить в графике работы на вахте, который по сути является приложением к самостоятельно разрабатываемому положению о вахтовых поездках.

Примечание. При вахтовом методе организации работ продолжительность ежедневной работы (смены) не должна превышать 12 часов.

И еще. В связи с тем, что вахтовый метод применяется в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов разного назначения, то не исключена переработка рабочего времени в пределах графика работы на вахте. Такая переработка может происходить в дни отдыха и оплачивается она в размере дневной тарифной ставки, дневной ставки (части оклада (должностного оклада) за день работы), если более высокая оплата не установлена коллективным договором, локальным актом или трудовым договором.

Поэтому о переработке в любом случае нужно упомянуть в положении о вахтовых поездках, другой вопрос, что либо делается ссылка на законодательство, либо указываются иные размеры оплаты переработки. Не будет лишним отметить, что часы переработки рабочего времени в пределах графика работы на вахте, не кратные целому рабочему дню, накапливаются в течение года и суммируются до целых рабочих дней с последующим предоставлением дополнительных дней междувахтового отдыха. О таком праве работодателя сказано в ч. 4 ст. 301 ТК РФ.

Порядок выплаты надбавок и компенсаций

Для лиц, выполняющих работы вахтовым методом, Трудовым кодексом взамен суточных предусмотрена надбавка. Она выплачивается за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно. Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы у коммерческих организаций устанавливаются коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с учетом мнения профсоюза, трудовым договором (ст. 302 ТК РФ).

Исходя из сложившейся практики, размер надбавки устанавливается в процентах от тарифной ставки (оклада). В качестве примера расчета надбавок можно взять алгоритм, предложенный в п. 5.6 Основных положений о вахтовом методе. А именно, исчисление суммы надбавки за вахтовый метод работы может осуществляться в следующем порядке:

- при оплате по месячным окладам - оклад соответствующего работника делится на количество календарных дней данного месяца. Полученная дневная ставка умножается на количество фактических дней пребывания работника на вахте и в пути и умножается на размер надбавки в установленном размере (в %);

- при оплате по часовым тарифным ставкам - месячная тарифная ставка определяется путем умножения часовой ставки на количество рабочих часов по календарю данного месяца. Дальнейший расчет производится в том же порядке, что и у работников, оплачиваемых по месячным окладам.

В более современном Постановлении Правительства РФ от 03.02.2005 N 51 описан аналогичный порядок начисления надбавок при вахтовом методе работы для госслужащих. Исчисление надбавки за месяц производится путем деления месячной тарифной ставки (оклада) работника на количество календарных дней месяца и умножения на сумму календарных дней пребывания работника в местах работ в период вахты и фактических дней его нахождения в пути.

Также в положении о вахтовых поездках нужно прописать размер (процент) надбавки, который у коммерческих организаций определяется их финансовыми возможностями. Кроме этого, надбавка зависит от района (региона), в котором производятся работы вахтовым метом. Для примера, работникам организаций, финансируемых из федерального бюджета, полагается надбавка в следующих размерах: 75% тарифной ставки (оклада) - в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; 50% - в районах Сибири и Дальнего Востока; 30% - в остальных районах. Коммерческий подрядчик может установить как более высокие, так и более низкие размеры надбавок, в Трудовом кодексе на этот счет нет ограничений.

К сведению. Пункт 3.15 Федерального отраслевого соглашения по строительству и промышленности строительных материалов Российской Федерации на 2014-2016 годы*(2) рекомендует работодателям, не относящимся к бюджетной сфере, устанавливать надбавку за вахтовый метод работы в размере 75% месячной тарифной ставки (оклада). Размер надбавки не должен превышать размер установленной нормы расходов на выплату суточных, предусмотренный работникам организаций за каждый день нахождения в служебной командировке на территории РФ.

Законодательство не устанавливает обязанности выплачивать надбавки всем работникам в одинаковом размере. Работодатель вправе своим локальным нормативным актом предусмотреть дифференцированный размер данных расходов для работников, занимающих различные должности. Между тем если на вахту направляются работники равных или сопоставимых должностей, устанавливать надбавку кому-то меньше или больше не стоит, это может привести к спорам, а в сфере трудовых отношений дискриминация запрещена (ст. 2 ТК РФ).

Помимо надбавки ст. 302 ТК РФ предусмотрена еще одна компенсационная выплата. Она выплачивается за каждый день нахождения в пути от места расположения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки в пути по метеорологическим условиям или вине транспортных организаций. Компенсация за указанное время определена в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки) (ч. 12 ст. 302 ТК РФ). Данную компенсацию стоит упомянуть в положении о вахтовых поездках, но совсем не обязательно устанавливать ее размер, а достаточно сослаться на трудовое законодательство.

Напомним, обе упомянутые компенсационные выплаты не облагаются страховыми взносами и НДФЛ*(3), а также могут быть учтены при расчете налога на прибыль (п. 11, 17 ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384).

Выплаты в связи с особыми условиями

Работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (ч. 5, 6 ст. 302 ГК РФ). В положении о вахтовом методе целесообразно указать конкретный размер районных коэффициентов и надбавок, ведь коммерческие организации на основании ст. 135 ТК РФ могут устанавливать более высокие (по сравнению с предусмотренными законодательством) размеры выплат, закрепляя их в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах или непосредственно в трудовых договорах.

Кроме того, в положении о вахтовом методе не будет лишним указать, какими документами регламентированы северные выплаты. В частности, здесь можно упомянуть Закон о гарантиях и компенсациях для работников Крайнего Севера*(4), Инструкцию о порядке предоставления социальных гарантий и компенсаций лицам, работающим в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера*(5), Рекомендации по заключению трудового договора (контракта), отражающих специфику регулирования социально-трудовых отношений в условиях Севера*(6), а также нормативные акты бывшего СССР, устанавливающие размер районных коэффициентов к заработной плате.

От редакции. Подробно данная тема рассматривалась в статье А.М. Ростошинского "Северные доплаты работникам", N 11, 2013.

Содержание вахтовых поселков и работников

Работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой:

- комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха;

- приспособленные для этих целей и оплачиваемые за счет работодателя общежития, иные жилые помещения.

Проживающие в вахтовых поселках обеспечиваются транспортным, торгово-бытовым обслуживанием, а также ежедневным трехразовым горячим общественным питанием.

В положении о вахтовых поездках следует прописать условия, на которых "вахтовики" обеспечиваются жильем, транспортным обслуживанием, питанием. Например, первые два вида обеспечения (проживание и транспорт) полностью оплачиваются за счет работодателя, а стоимость питания удерживается из зарплаты работников. Выбирая приемлемый для организации вариант, необходимо учитывать особенности налогообложения и начисления страховых взносов.

Так, расходы на проживание и проезд признаются в целях налогообложения прибыли на основании имеющихся в гл. 25 НК РФ специальных норм. В частности, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на доставку от места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом (пп. 12.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Разъясняя применение названной нормы, Минфин в Письме от 16.05.2013 N 03-03-06/1/17142 отметил: расходы в виде возмещения работникам стоимости проезда от места жительства (места сбора) к месту вахты и обратно железнодорожным транспортом могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что указанный порядок возмещения расходов на проезд предусмотрен коллективным договором.

В налоговом учете признаются и расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, подсобных хозяйств и иных аналогичных служб, в организациях, осуществляющих свою деятельность вахтовым способом (пп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если организация не содержит вахтовые поселки, а заключает договоры аренды на используемые для проживания вахтовиков площади, то арендные платежи по указанному договору включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384).

По мнению Минфина (письма от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384, от 26.02.2013 N 03-04-06/5379 и от 28.06.2013 N 03-04-06/24677):

- суммы оплаты организацией проживания работников, выполняющих работу вахтовым методом в случаях, предусмотренных ст. 297 ТК РФ, не подлежат обложению НДФЛ в силу п. 3 ст. 217 НК РФ.

- оплата организацией проезда для работников признается доходом, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ при условии, что работники имеют возможность добираться до места работы самостоятельно.

Обратите внимание! Президиум ВАС в Постановлении от 08.04.2014 N 16954/13 разъяснил: определенные коллективным договором выплаты по возмещению оплаты проезда работников от места жительства до пункта сбора и обратно являются компенсационными и установлены в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, не входят в систему оплаты труда, и, следовательно, не должны облагаться страховыми взносами. В связи с тем, что такое толкование является обязательным для нижестоящих судов, организация может не начислять страховые взносы с проездных расходов. Кроме того, полагаем, данная позиция Президиума ВАС поможет отстоять право не включать стоимость проезда в совокупный доход работника и не облагать такие суммы НДФЛ в силу их компенсационного характера.

Что касается обеспечения работников питанием, то четких норм, позволяющих учесть соответствующие расходы, в гл. 25 НК РФ нет. Тем не менее в Письме от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384 Минфин указал: расходы на предоставление работникам бесплатного питания могут учитываться для целей налогообложения прибыли в случае, если бесплатное питание предусмотрено законодательством РФ либо трудовыми контрактами и (или) коллективными договорами (п. 4 ст. 255 НК РФ).

Позиция чиновников в отношении НДФЛ и страховых взносов со стоимости бесплатно предоставляемого работникам питания не столь благоприятна для работодателей. Так, в письмах Минфина РФ от 28.06.2013 N 03-04-06/24677 и от 30.06.2011 N 03-03-06/1/384 сообщается, что предоставление организацией питания своим работникам является в соответствии со ст. 211 НК РФ их доходом, полученным в натуральной форме, и на этом основании стоимость указанного питания подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке. В свою очередь, Минтруд в Письме от 11.03.2014 N 17-3/В-100 указал: стоимость питания на вахте признается выплатами в рамках трудовых отношений и подлежит обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в общеустановленном порядке. При этом оба ведомства исходят из того, что оплата организацией питания работников, выполняющих работы вахтовым методом, не предусмотрена положениями ст. 302 ТК РФ.

Отметим, если стоимость предоставляемого работодателем питания удерживается из зарплаты "вахтовиков", у организации возникает обязанность начисления НДС с реализации (Постановление ФАС ВВО от 28.03.2014 по делу N А29-1062/2013).

* * *

Итак, в статье автор не представил готового варианта положения о вахтовых поездках, так как у каждой строительной компании он индивидуален. В то же время выделены основные разделы и даны рекомендации по их наполнению. Главное, обозначить то, в чем работодатель имеет выбор (организационные моменты, режим труда и отдыха, размер надбавки, порядок ее выплаты, питание), во всем остальном можно ограничиться ссылками на действующее законодательство.

С.А. Кравченко,

эксперт журнала "Строительство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2014 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждены Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.1987 N 794/33-82.

*(2) Утверждено Минрегионом РФ, Общероссийским межотраслевым объединением работодателей "Российский Союз строителей", Профессиональным союзом работников строительства и промышленности строительных материалов Российской Федерации 11.10.2013.

*(3) См. письма Минфина РФ от 13.02.2009 N 03-04-06-02/10, УФНС по г. Москве от 13.07.2009 N 16-15/071475, Постановление ФАС МО от 30.07.2008 N КА-А40/6979-08 по делу N А40-65379/07-20-398.

*(4) Закон РФ от 19.02.1993 N 4520-1.

*(5) Утверждена Приказом Минтруда РСФСР от 22.11.1990 N 2.

*(6) Утверждены Постановлением Минтруда РФ от 23.07.1998 N 29.