Энциклопедия судебной практики. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (Ст. 113 НК)

Энциклопедия судебной практики
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
(Ст. 113 НК)

1. Срок давности привлечения к налоговой ответственности за неуплату налога исчисляется с момента окончания налогового периода, в котором налог должен был быть уплачен

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 15)

Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Кодекса, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Определение СК по гражданским делам Верховного Суда РФ от 10 февраля 2015 г. N 2-КГ14-3

Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 2 июня 2015 г. N Ф06-24232/15 по делу N А72-7355/2014

Согласно пункту 1 статьи 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Вместе с тем в отношении правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Кодекса, исчисление срока давности привлечения к ответственности за их совершение производится со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено данное правонарушение. Таким образом, налоговым периодом при квалификации действий налогоплательщика по статье 122 НК РФ является период, предоставленный для исполнения соответствующей обязанности по уплате налога.

Апелляционное определение СК по административным делам Томского областного суда от 25 сентября 2015 г. по делу N 33-2800/2015

Таким образом, поскольку из указанных положений закона следует, что исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 НК РФ, исчисляется в этом случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 23 июня 2015 г. N Ф09-3416/15 по делу N А76-24840/2014

Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный ст. 113 Кодекса, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 марта 2015 г. N Ф04-16326/15 по делу N А27-3491/2014

Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный статьей 113 Кодекса, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

2. Положения ст. 113 НК РФ не препятствуют привлечению налогоплательщика к ответственности, если факт налогового правонарушения выявлен налоговым органом с соблюдением сроков

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 28 ноября 2013 г. N Ф09-13227/13 по делу N А60-10568/2013

Как верно отметил апелляционный суд, положения ст. 113 НК РФ не препятствуют привлечению налогоплательщика к ответственности в случае, если факт налогового правонарушения выявлен налоговым органом с соблюдением требований НК РФ о предельном сроке глубины охвата налоговой проверки и о сроке хранения отчетной документации.

3. Нормы ст. 113 НК РФ не распространяются на процедуру начисления налогов и пени

Определение Верховного Суда РФ от 31 августа 2015 г. N 305-КГ15-9866

Положения пункта 1 статьи 113 Кодекса предоставляют налогоплательщикам гарантию их прав не быть подвергнутым налоговым санкциям (привлеченным к налоговой ответственности) за совершение налогового правонарушения по истечении трех лет и не распространяют свое действие на суммы доначисленных налогов и пеней.

Постановление Арбитражного суда Московского округа от 20 октября 2015 г. N Ф05-13946/15 по делу N А41-6539/2015

На основании ст. 113 НК РФ не может быть признано незаконным начисление пеней, поскольку по смыслу положений Налогового кодекса Российской Федерации пени не являются мерой ответственности.

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 17 ноября 2014 г. N Ф10-3687/14 по делу N А54-2742/2013

Суды обоснованно признали несостоятельными доводы общества о применении п. 1 ст. 113 Налогового кодекса Российской Федерации к фактам доначисления налогов и пени за 2009 г., поскольку данной нормой права предусмотрен порядок исчисления срока давности привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, который не распространяется на порядок исчисления налогов и пеней.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 19 марта 2014 г. N Ф04-1590/14 по делу N А81-2489/2013

Ссылка Общества на положения пункта 1 статьи 113 НК РФ не имеет правового значения, поскольку данная норма установлена в отношении срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения и не распространяется на процедуру начисления налогов и пени.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 6 февраля 2014 г. N Ф09-14659/13 по делу N А60-19099/2013

В соответствии с п. 1 ст. 113 Кодекса лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Таким образом, п. 1 ст. 113 Кодекса предусмотрен порядок исчисления срока давности именно привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

4. Срок давности, установленный п. 1 ст. 113 НК РФ, является универсальным, его продолжительность едина для всех видов налоговых правонарушений

Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. N 9-П (пункт 5.1)

Установленный статьей 113 Налогового кодекса Российской Федерации срок давности в три года является универсальным, его продолжительность едина для всех видов налоговых правонарушений, предусмотренных главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Определение СК по административным делам Приморского краевого суда от 12 февраля 2015 г. по делу N 33-1131/2015

Установленный статьей 113 НК РФ срок давности в три года является универсальным, его продолжительность едина для всех видов налоговых правонарушений, предусмотренных главой 16 НК РФ.

5. Срок давности, установленный п. 1 ст. 113 НК РФ, не может быть прерван

Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. N 9-П (пункт 5.1)

Из статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что законодатель избрал трехгодичный срок давности привлечения к налоговой ответственности в качестве универсального срока для всех налоговых правонарушений, предусмотренных главой 16 данного Кодекса, и этот срок не может быть прерван, т.е. не допускается, чтобы его исчисление прерывалось и начиналось бы заново, с самого начала.

6. Положения ст. 113 НК РФ в нормативном единстве с п. 4 ст. 109 НК РФ имеют обязывающий характер как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков

Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. N 9-П (пункт 5.2)

Положения статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации в нормативном единстве с пунктом 4 его статьи 109, согласно которому истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, по их смыслу в системе действующего налогового законодательства (в том числе в части, регулирующей исполнение налогоплательщиками налоговой обязанности, процедуры налогового контроля, механизмы возмещения ущерба, нанесенного налогоплательщиком в результате несвоевременной уплаты налога, порядок привлечения к налоговой ответственности) имеют обязывающий характер как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков.

7. Положения ст. 113 НК РФ не исключают для суда возможность в случае воспрепятствования налогоплательщиком осуществлению налогового контроля и проведению налоговой проверки признать уважительными причины пропуска налоговым органом срока давности привлечения к ответственности

Постановление Конституционного Суда РФ от 14 июля 2005 г. N 9-П (пункт 5.2)

Положения статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования не исключают для суда возможность в случае воспрепятствования налогоплательщиком осуществлению налогового контроля и проведению налоговой проверки признать уважительными причины пропуска налоговым органом срока давности привлечения к ответственности и взыскать с налогоплательщика налоговые санкции за те правонарушения, которые выявлены в пределах сроков глубины охвата налоговой проверки на основе анализа соответствующей документации.