Энциклопедия судебной практики. Налог на доходы физических лиц. Налогоплательщики (Ст. 207 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на доходы физических лиц. Налогоплательщики
(Ст. 207 НК)

1. Основным условием отнесения того или иного лица к плательщикам НДФЛ является факт получения налогооблагаемого дохода

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 23 сентября 2014 г. по делу N 33-13206/2014

Основным условием отнесения того или иного лица к плательщикам налога на доходы является факт получения налогооблагаемого дохода.

Апелляционное определение СК по административным делам Белгородского областного суда от 11 июня 2015 г. по делу N 33-2420/2015

Основным условием отнесения того или иного лица к плательщикам налога на доходы является факт получения налогооблагаемого дохода.

2. Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками НДФЛ

Апелляционное определение СК по административным делам Красноярского краевого суда от 20 января 2014 г. по делу N 33-419/2014

В соответствии с положениями ст. 207 НК РФ индивидуальные предприниматели, как и другие физические лица, признаются плательщиками налога на доходы физических лиц.

3. Время нахождения иностранного гражданина на территории РФ в целях определения его налогового статуса можно устанавливать на основании отметок в паспорте пограничных служб о дате прилета в РФ и вылета из РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1,2 N А40-36080/08-14-130

Налоговое резиденство иностранного гражданина в целях исчисления НДФЛ можно устанавливать на основании отметок в паспорте пограничных служб о дате прилета в РФ и вылета из РФ, подтверждающих его нахождение на территории РФ более 183 дней в году.

4. В качестве доказательства нахождения иностранного лица на территории РФ могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней его пребывания в РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.12.2010 N А56-14851/2010

Период временного пребывания на территории РФ иностранного гражданина определяется с учетом отметок пропускного контроля в его заграничном паспорте. Если отметки, подтверждающие пересечение лицом границы РФ, отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории РФ могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в РФ.

Поэтому суд установил время пребывания лица в РФ на основании копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, данных управленческого учета и договора.

5. При отсутствии паспортов с отметками о пересечении государственной границы продолжительность нахождения иностранных лиц на территории РФ в целях определения их налогового статуса можно устанавливать исходя из совокупности иных документов

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 28.04.2010 N Ф09-2737/10-С3 N А60-27986/2009-С10

Период нахождения на территории РФ можно установить не только на основании паспорта с отметками о пересечении границы, но и исходя из совокупности других документов.

Поэтому суд определил время нахождения в РФ иностранных работников исходя из трудовых договоров, разрешений на привлечение иностранной рабочей силы, табелей учета рабочего времени.

6. Время фактического нахождения лица на территории РФ может устанавливаться в том числе на основании ксерокопии загранпаспорта

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 11.03.2010 N А54-3126/2009С4

Документом, подтверждающим фактическое нахождение физического лица на территории РФ, может являться копия загранпаспорта иностранного гражданина.

При этом действующее законодательство не содержит требования о необходимости заверения организацией ксерокопии документа, удостоверяющего личность физического лица.

7. Окончательный налоговый статус лица определяется по итогам календарного года

Постановление Конституционного Суда РФ от 25 июня 2015 г. N 16-П (п. 1.1)

В соответствии с положениями статей 207 и 216 Налогового кодекса Российской Федерации окончательный налоговый статус лица определяется по итогам календарного года.

8. При определении 12-месячного периода фактического нахождения физического лица в РФ не имеет правового значения, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 июня 2014 г. N Ф07-8864/12 по делу N А13-18291/2011

Применительно к положениям пункта 2 статьи 207 НК РФ при определении 12-месячного периода фактического нахождения физического лица в Российской Федерации не имеет правового значения то обстоятельство, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет.

В силу данной нормы Кодекса необходимо, чтобы эти 12 месяцев шли последовательно друг за другом.

9. При определении даты, которой должны предшествовать 12 последовательных месяцев нахождения физического лица в РФ, необходимо исходить из порядка уплаты суммы НДФЛ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 марта 2013 г. N Ф07-8864/12 по делу N А13-18291/2011

При определении даты, которой должны предшествовать 12 последовательных месяцев, необходимо исходить из установленного главой 23 НК РФ порядка уплаты суммы НДФЛ в бюджет в зависимости от того, удерживается и уплачивается ли налог с дохода физического лица налоговым агентом (дата выплаты дохода) либо уплачивается физическим лицом самостоятельно по истечении налогового периода (первое число месяца, следующего за налоговым периодом, в котором получен доход).

10. Признание физического лица налоговым резидентом Российской Федерации не зависит от его гражданства

Определение Конституционного Суда РФ от 14 июля 2011 г. N 949-О-О

По смыслу статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей плательщиков налога на доходы физических лиц, признание физического лица налоговым резидентом Российской Федерации не зависит от его гражданства: налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, при этом лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, признаются плательщиками данного налога только по доходам от источников в Российской Федерации, тогда как налоговые резиденты Российской Федерации обязаны платить налог с доходов как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации (пункт 1 статьи 207 и статья 209 Налогового кодекса Российской Федерации).

Апелляционное определение СК по административным делам Белгородского областного суда от 11 июня 2015 г. по делу N 33-2420/2015

Плательщиками налога на доходы являются практически все физические лица независимо от гражданства и места жительства.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 23 сентября 2014 г. по делу N 33-13206/2014

Плательщиками налога на доходы являются практически все физические лица независимо от гражданства и места жительства.

11. Наличие статуса налогового резидента РФ, устанавливаемого в начале налогового периода на каждую дату выплаты дохода, носит предварительный характер и подлежит уточнению в конце налогового периода в зависимости от продолжительности пребывания физлица на территории РФ в данном налоговом периоде, что является основанием для перерасчета НДФЛ

Постановление Конституционного Суда РФ от 25 июня 2015 г. N 16-П

Налоговый статус физического лица, исходя из критерия нахождения его в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, точно определяется на начало налогового периода, однако в конце каждого налогового периода требует уточнения по итогам этого налогового периода: наличие статуса налогового резидента Российской Федерации, устанавливаемого в начале налогового периода на каждую дату выплаты дохода, носит предварительный характер и подлежит уточнению в конце налогового периода в зависимости от продолжительности пребывания физического лица на территории Российской Федерации в данном налоговом периоде, что является основанием для перерасчета налога на доходы физических лиц, взимавшегося исходя из предварительного налогового статуса лица, который оно имело в начале текущего налогового периода.