Энциклопедия судебной практики. Уполномоченный представитель налогоплательщика (Ст. 29 НК)

Энциклопедия судебной практики
Уполномоченный представитель налогоплательщика
(Ст. 29 НК)

1. Субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через уполномоченного представителя

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 3)

По смыслу главы 4 НК РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через уполномоченного представителя.

Определение Верховного Суда РФ от 29 октября 2014 г. N 306-КГ14-2301

Субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через уполномоченного представителя.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22 октября 2015 г. N Ф02-5383/15 по делу N А58-3028/2014

По смыслу главы 4 НК РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через уполномоченного представителя.

Апелляционное определение СК по уголовным делам Курганского областного суда от 10 мая 2016 г. по делу N 22-764/2016

По смыслу главы 4 НК РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через уполномоченного представителя.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Забайкальского краевого суда от 04 мая 2016 г. по делу N 33-2168/2016

По смыслу главы 4 Налогового Кодекса Российской Федерации субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через уполномоченного представителя.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Томского областного суда от 25 марта 2016 г. по делу N 33-1079/2016

По смыслу главы 4 Налогового кодекса РФ субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через уполномоченного представителя.

Апелляционное определение СК по административным делам Волгоградского областного суда от 20 января 2016 г. по делу N 33а-889/2016

По смыслу статей 26 и 29 НК РФ субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик, независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношениях либо через уполномоченного представителя.

2. Документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим

Определение Конституционного Суда РФ от 22 января 2004 г. N 41-О (пункт 2)

По правовому смыслу отношений по представительству, платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, т.е. за счет его собственных средств.

В целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик обязан самостоятельно, т.е. от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет.

Определение Верховного Суда РФ от 31 июля 2015 г. N 310-ЭС15-5239

По правовому смыслу отношений по представительству платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписанными им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет собственных средств. Важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрена уплата налога за налогоплательщика третьим лицом.

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 6 февраля 2017 г. N Ф02-7600/16 по делу N А33-18206/2016

Само представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица. Следовательно, по правовому смыслу отношений по представительству платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств.

Определение Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31 мая 2016 г. N Ф04-2226/16 по делу N А70-6381/2015

Платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих денежных сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15 января 2016 г. N Ф08-9646/15 по делу N А32-25513/2015

Платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств. Важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств. Кодексом не предусмотрена уплата налога за налогоплательщика третьим лицом.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14 сентября 2015 г. N Ф09-4632/15 по делу N А76-25403/2014

Налогоплательщик обязан самостоятельно, то есть от своего имени и за счет своих собственных средств, уплатить соответствующую сумму налога в бюджет. Платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении.

Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 августа 2015 г. N Ф03-3395/15 по делу N А73-3122/2015

Платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих денежных сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств.

Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Крым от 15 мая 2017 г. по делу N 33а-3845/2017

По правовому смыслу отношений по представительству платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, т.е. за счет его собственных средств.

Постановление Президиума Волгоградского областного суда от 15 марта 2017 г. по делу N 4Г-390/2017

Само представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица. Следовательно, по правовому смыслу отношений по представительству, платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств.

Постановление Президиума Пензенского областного суда от 24 ноября 2016 г. по делу N 4Г-802/2016

По правовому смыслу отношений по представительству, платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, то есть за счет его собственных средств.

3. В доверенности прямо должно быть указано на полномочие представлять интересы налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 июля 2015 г. N Ф08-4185/15 по делу N А20-2436/2014

В доверенности должно быть оговорено полномочие представлять интересы налогоплательщика в отношениях с налоговыми органами.

4. Несколько лиц могут уполномочить одного представителя на представление их интересов в налоговых правоотношениях

Постановление ФАС Московского округа от 05.08.2005, 03.08.2005 N КА-А40/7209-05

Правомерно применены судом положения статьи 29 НК РФ, согласно которым уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами, иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Исходя из положений вышеназванной нормы права участники простого товарищества могут исполнять обязанности по уплате налогов как самостоятельно, так и через уполномоченного ими участника, в данном случае - ООО. Статья 29 Кодекса не содержит ограничений количества лиц, которые могут уполномочить одного представителя на представление их интересов в налоговых правоотношениях, в том числе, если эти лица создали простое товарищество.

При таких обстоятельствах следует признать не соответствующим материалам дела утверждение Инспекции о том, что в нарушение ст. 29 НК РФ Общество представляло интересы простого товарищества без образования юридического лица, а не каждого из его участников, являющихся самостоятельными участниками хозяйственной деятельности.

5. Действия, выполненные представителем по поручению представляемого лица за счет денежных средств последнего, являются действиями самого представляемого лица

Постановление ФАС Центрального округа от 08.02.2005 N А35-6529/03-С23

По смыслу главы 4 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе п. 1 ст. 26 НК РФ, субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично ли он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя. В силу п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, а если налогоплательщик является физическим лицом - на основании нотариально удостоверенной доверенности.

Следовательно, действия, выполненные представителем по поручению представляемого лица за счет денежных средств представляемого лица, являются действиями самого представляемого лица.

6. Договор доверительного управления не является достаточным основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 4)

Договор доверительного управления не является достаточным правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения. Соответствующие полномочия управляющего должны быть оформлены с учетом требований пункта 3 статьи 29 НК РФ.

7. Положения ст. 29 НК РФ о представительстве физических лиц в налоговых правоотношениях распространяются и на физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями

Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (пункт 4)

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (абзац второй пункта 3 статьи 29 НК РФ). Данные положения распространяются также и на физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями.

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 28 июля 2015 г. N Ф08-4185/15 по делу N А20-2436/2014

Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации (абзац второй пункта 3 статьи 29 Налогового Кодекса). Данные положения распространяются также и на физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями.

8. Договор возмездного оказания услуг не является достаточным основанием для представления исполнителем интересов заказчика в сфере налогообложения

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.11.2007 N Ф08-7383/07 по делу N А32-6629/2007-42/197

Уполномоченный представитель налогоплательщика - организация осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (пункты 1, 3 статьи 29 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, договор возмездного оказания услуг не является достаточным правовым основанием для представления исполнителем интересов заказчика в сфере налогообложения. Если исполнитель по договору, с одной стороны, и заказчик, с другой, достигли договоренности в отношении представительства в сфере налогообложения, соответствующие полномочия исполнителя должны быть оформлены доверенностью с учетом требований статьи 29 Налогового кодекса Российской Федерации.

9. Государственная пошлина может уплачивается физическим лицом, действующим на основании доверенности

Апелляционное определение СК по гражданским делам Томского областного суда от 02 декабря 2016 г. по делу N 33-5091/2016

Представитель налогоплательщика должен обладать соответствующими полномочиями либо на основании закона или учредительных документов, либо в силу доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Кроме того, само представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица.

Таким образом, государственная пошлина может быть уплачена физическим лицом, действующим на основании доверенности.

10. Обязанность по уплате налогов нельзя делегировать другим лицам в договорном порядке

Апелляционное определение СК по уголовным делам Курганского областного суда от 10 мая 2016 г. по делу N 22-764/2016

Действующим законодательством (ст. 26-29 НК РФ) предусмотрена возможность участия налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя.

Обязанность по уплате налогов, как и право на его возврат из бюджета, нельзя делегировать другим лицам в гражданско-правовом, в т.ч. договорном, порядке.