Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (Ст. 262 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
(Ст. 262 НК)

1. Расходы по договору о создании конкретного научно-технического продукта относятся к затратам на НИОКР

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2008 по делу N А65-31129/07

В соответствии со ст. 2 ФЗ от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" научно-техническая деятельность определяется как деятельность, направленная "на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы". При этом научный и (или) научно-технический результат определяется этим же законом как "продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе". ПБУ 17/02 также применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке; по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

Работы по договору полностью соответствуют вышеприведенным требованиям законодательства. В результате их выполнения была создана новая научно-техническая продукция - система управления, содержащая новые знания и решения, расходы на которую организация правомерно отнесла в состав расходов на НИОКР.

2. Моментом признания расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата, является дата подписания акта сдачи-приемки работ

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 августа 2010 г. N КА-А40/8248-10 по делу N А40-177322/09-99-1440

Суды обоснованно пришли к выводу со ссылкой на указанные нормы, что моментом признания расходов на НИОКР, которые не дали положительного результата, является дата подписания акта сдачи-приемки работ. Эти расходы включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), то есть с даты подписания акта сдачи-приемки работ.

3. Законодательством не предусмотрено, что налогоплательщик в случае пропуска годичного срока лишен права включать в расходы по налогу на прибыль расходы, произведенные на НИОКР, признанные не давшими положительного результата

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 5 августа 2010 г. N КА-А40/8248-10 по делу N А40-177322/09-99-1440

Налоговым законодательством не предусмотрено, что расходы, произведенные на НИОКР, в случае пропуска годичного срока, исчисленного с момента подписания акта сдачи-приемки работ и признания расходов по НИОКР не давшими положительного результата, налогоплательщик лишается права на включение данных расходов в состав расходов по налогу на прибыль.

4. Статья 262 НК РФ не предусматривает случаев, при которых затраты на НИОКР не включаются в состав расходов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2009 N Ф04-3668/2009(9170-А27-37) по делу N А27-13570/2008

Из содержания статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что законодатель предусмотрел два возможных способа отнесения затрат на НИОКР. При этом в обоих случаях затраты подлежат включению в состав расходов, но в разных размерах и в разные периоды. Налоговый кодекс Российской Федерации в указанной статье не предусматривает случаев, при которых затраты не включаются в состав расходов. Обусловлена данная норма тем, что налогоплательщик, осуществляя подобного рода затраты, заведомо намерен создать новую или усовершенствовать производимую продукцию, и соответственно данные затраты изначально направлены на извлечение прибыли. В то же время следует учитывать, что НИОКР не всегда могут привести к желаемому результату в зависимости от экономических, технических и других факторов.

Таким образом, к указанной категории НИОКР следует относить как НИОКР, результаты которых свидетельствуют о нецелесообразности их применения в деятельности организации, так и НИОКР, результаты которых являются целесообразными в применении в деятельности общества, но не могут быть внедрены организацией по независимым от нее причинам, а именно прекращении основного вида производственной деятельности в связи с отсутствием финансирования.

5. В случае отсутствия документального обоснования и связи с экономической деятельностью расходы на НИОКР не могут быть признаны в составе затрат

Постановление ФАС Московского округа от 25.11.2009 N КА-А40/12455-09-П

Налоговый орган счел необоснованным отнесение в состав расходов затрат на оплату работы университета по теме "Разработка методики оценки влияния тарифной политики, проводимой налогоплательщиком, на ценообразование в промышленности и уровень жизни населения в регионе", поскольку обществом не соблюдены требования Налогового кодекса в части документального обоснования понесенных расходов, их связи с предпринимательской деятельностью.

В силу пункта 2 статьи 262 НК РФ в составе расходов, связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), налогоплательщики вправе учесть расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, которые были использованы ими при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Тарифную политику электроэнергетики и методику ее расчета Общество не определяет, правом на осуществление контроля или влияния на органы государственной власти, устанавливающие тарифы на электроэнергию, не обладает.

Тарифы на электроэнергию устанавливаются энергетическими комиссиями самостоятельно по установленной ими методике.

6. Правом на применение расходов на НИОКР могут воспользоваться как производители, использующие результаты НИОКР в производстве, так и налогоплательщики, осуществляющие реализацию таких результатов

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.04.2009 по делу N А12-16707/2008

Абзац второй пункта 2 статьи 262 НК РФ не ограничивает применение таких расходов исключительно производителями. Указанные расходы, как предусмотрено данной нормой, равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Следовательно, правом на применение таких расходов могут воспользоваться как производители, использующие результаты НИОКР в производстве, так и налогоплательщики, осуществляющие реализацию таких результатов.

7. Работы, не соответствующие понятию НИР, определенному ст. 262 НК РФ, не признаются НИОКР, даже если они выполнялись научно-исследовательской организацией и обозначены в бухгалтерском и налоговом учете как научно-исследовательские

Постановление ФАС Московского округа от 15.09.2009 N КА-А40/7522-09

Пунктом 1 статьи 262 НК РФ установлено понятие расходов на научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские работы, к которым отнесены расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).

Если работы выполнялись научно-исследовательской организацией и обозначены в бухгалтерском и налоговом учете как научно-исследовательские, это еще не означает, что существо и характер выполненных работ соответствуют понятию научно-исследовательских работ, определенному ст. 262 НК РФ.

Затраты, понесенные по договору между обществом и научно-исследовательской организацией, ошибочно квалифицированы налоговым органом как расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

8. В отсутствие исключительных прав на результаты НИОКР такие результаты нельзя признать нематериальными активами

Постановление ФАС Московского округа от 27.07.2009 N КА-А41/7015-09

Пунктом 5 ст. 262 НК РФ определено, что в случае, если в результате произведенных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки организация-налогоплательщик получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанной в п. 3 ст. 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами, которые подлежат амортизации в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ.

По договорам на выполнение научно-исследовательских работ учреждение получило только документацию на бумажном и электронном носителях, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности ему не передавались, в связи с чем принадлежать ему не могут.

Таким образом, выполненные научно-исследовательские работы не могут быть признаны нематериальными активами, поэтому оснований для начисления амортизации в соответствии с п. 2 ст. 258 НК РФ у налогоплательщика не имелось.

9. Пункт 2 ст. 262 НК РФ предусматривает единый порядок отнесения в состав расходов налогоплательщика затрат, связанных с производством НИОКР, независимо от их результата

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 мая 2014 г. N Ф07-2543/14 по делу N А05-9995/2013

Пунктом 2 статьи 262 НК РФ предусмотрен единый порядок отнесения в состав расходов налогоплательщика затрат, связанных с производством НИОКР, в том числе и с научными исследованиями и (или) опытно-конструкторскими разработками, осуществленными в целях создания новых или совершенствования применяемых технологий, независимо от их результата (положительного или отрицательного).

10. Расходы налогоплательщика на НИОКР, не давшие положительного результата, могут учитываться в целях налогообложения прибыли в размере фактических затрат с коэф. 1,5, если в отношении данных работ налогоплательщик является заказчиком, осуществляет их самостоятельно или совместно с другими организациями

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 июня 2016 г. N Ф07-2407/16 по делу N А56-31993/2015

Расходы налогоплательщика на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, могут учитываться в целях налогообложения прибыли в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5 в том случае, если в отношении данных работ налогоплательщик выступает в качестве заказчика, осуществляет их самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов).