Энциклопедия судебной практики. Налог на доходы физических лиц. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования (Ст. 213 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на доходы физических лиц. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования
(Ст. 213 НК)

1. НДФЛ не облагаются те взносы, которые произведены лицом, имеющим статус работодателя, независимо от того, являются застрахованные лица работниками или нет

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2011 по делу N А56-55221/2010

Суды правильно отклонили довод налогового органа о необходимости включать в базу, облагаемую НДФЛ, уплаченные за счет средств работодателя суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, предусматривающим возмещение медицинских расходов застрахованных физических лиц - членов семей работников.

При этом суды обоснованно указали на то, что в п. 3 ст. 213 НК РФ не указано, что действие данной нормы распространяется только на тех работодателей, которые уплатили страховые взносы по добровольному медицинскому страхованию за своих работников, а не членов их семей.

Суды сделали верный вывод о том, что п. 3 ст. 213 НК РФ не предусмотрено, что данная норма распространяется только на самих работников организации, поскольку ее положения сформулированы в отношении физических лиц.

2. Суммы страховых взносов, уплаченных по договору добровольного страхования жизни или здоровья работника при отсутствии выплат застрахованным физическим лицам, НДФЛ не облагаются

Постановление ФАС Московского округа от 09.02.2010 N КА-А40/191-10 по делу N А40-12621/09-76-42

Суды указали, что, поскольку договор страхования жизни в том числе покрывает страховым обеспечением риск, связанный с возмещением вреда жизни работника, то такой риск как "Смерть" полностью подпадает под действие п. 3 ст. 213 НК РФ, в связи с чем налоговый орган должен был определить ту часть страховых взносов, которая приходится на страхование дожития застрахованных лиц. Такая часть выделена не была.

3. Страховые выплаты в связи с наступлением страховых случаев по договорам добровольного страхования жизни или здоровья (кроме оплаты санаторно-курортных путевок) НДФЛ не облагаются

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2011 по делу N А56-10392/2010

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок). Т.е. страховые выплаты, предусматривающие возмещение медицинских расходов застрахованного лица, не включаются в налоговую базу по НДФЛ за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок.

Поскольку суды пришли к выводу о недоказанности инспекцией факта оплаты обществом санаторно-курортного лечения указанных в решении налогового органа 173 застрахованных физических лиц, следует признать недоказанным и ее вывод о получении этими лицами дохода, который подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ.

4. Выплата банками в адрес заемщиков остатка страхового возмещения после погашения кредиторской задолженности перед банком не облагается НДФЛ

Апелляционное определение СК по гражданским делам Свердловского областного суда от 05 мая 2015 г. по делу N 33-6305/2015

В силу статей 41 и 210 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 4 ст. 213 Налогового кодекса по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случае гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

На основании приведенных правовых положений суд первой инстанции верно определил, что при исчислении налогооблагаемой базы разница (величина налоговой базы) между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества является отрицательной величиной, в связи с чем вывод суда первой инстанции о том, что налог на доход физического лица не удерживается, является правильным.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Санкт-Петербургского городского суда от 22 апреля 2014 г. по делу N 33-5945/2014

Согласно части 4 статьи 213 Налогового кодекса РФ по договору добровольного имущественного страхования (включая страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогоплательщика, подлежащий налогообложению, определяется в случае гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая - по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по страхованию этого имущества страховых взносов.

В данном случае при исчислении налогооблагаемой базы по указанным выше правилам как разницы между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества величина налогооблагаемой базы является отрицательной, в связи с чем налог на доход физического лица не должен был удерживаться.

5. Взносы работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников, включаются в налоговую базу по НДФЛ только после зачисления их на именные пенсионные счета

Постановление ФАС Московского округа от 09.03.2010 N КА-А40/1466-10-2 по делу N А40-53322/07-108-320

Анализ п.п. 1, 3 ст. 213 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что суммы платежей (взносов) работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу работников с негосударственными пенсионными фондами, после зачисления их по распоряжению вкладчика на именные пенсионные счета лицам, в пользу которых распределены пенсионные накопления, должны включаться в налоговую базу по НДФЛ.

Установлено, что по условиям договора средства зачисляются на именной счет сотрудника при наступлении пенсионных оснований. В случаях, предусмотренных договором, сотрудник лишается прав на пенсию. Таким образом, страховые взносы имеют обезличенный характер и приобретают статус дохода конкретных физических лиц в случае направления заявителем (вкладчиком) распоряжения об открытии именных пенсионных счетов. Поскольку вкладчик никаких распоряжений об открытии именных пенсионных счетов участникам в проверяемый период фонду не делал, оснований для включения сумм платежей в налоговую базу по НДФЛ нет.

6. Денежная сумма в виде пени за нарушение сроков выплаты страхового возмещения по договору страхования является доходом налогоплательщика, подлежащим налогообложению НДФЛ

Апелляционное определение Московского городского суда от 06 октября 2015 г. N 33-32216/15

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ОСАО перечислило истцу денежную сумму в виде пени за нарушение сроков выплаты страхового возмещения по договору страхования и штраф за несоблюдение добровольного порядка удовлетворения требований потребителя по ч. 6 ст. 13 Закона РФ "О защите прав потребителей".

Письмом ОСАО сообщило истцу о наличии у нее обязанности уплатить налог с полученного налогооблагаемого дохода, поскольку неустойка за ненадлежащее исполнение страховщиком установленной федеральным законом обязанности по выплате страхового возмещения потерпевшему отвечает всем признакам экономической выгоды и, следовательно, является доходом физического лица и подлежит налогообложению на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Отказывая в удовлетворении исковых требований суд первой инстанции указал, что штраф и неустойка, взысканные на основании решения суда в пользу истца, не являются компенсационной выплатой.

Судебная коллегия с выводами суда первой инстанции соглашается, поскольку они основаны на правильном применении норм материального и процессуального права и представленных сторонами доказательствах, которые исследованы судом и которым судом в решении дана надлежащая правовая оценка.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 14 июля 2015 г. по делу N 33-11314/2015

Доходы в виде суммы штрафа, выплачиваемого за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, а также в виде неустойки в случае просрочки выплаты страхового возмещения в статьёй 217 Налогового кодекса РФ не поименованы.

Учитывая изложенное, сумма штрафа за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, уплачиваемая организацией в соответствии с пунктом 6 статьи 13 Закона РФ, и сумма неустойки подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В связи с этим сумма неустойки, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, отвечает вышеуказанным признакам экономической выгоды и является его доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Татарстан от 21 мая 2015 г. по делу N 33-7186/2015

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечислены в статье 217 НК РФ.

Доходы в виде суммы штрафа, выплачиваемого за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, а также в виде неустойки в случае просрочки выплаты страхового возмещения в статье 217 НК РФ не поименованы.

Учитывая изложенное, сумма штрафа за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя, уплачиваемая организацией в соответствии с пунктом 6 статьи 13 Закона РФ N 2300-1, и сумма неустойки подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Апелляционное определение СК по административным делам Санкт-Петербургского городского суда от 20 мая 2015 г. по делу N 33-6987/2015

Из системного толкования ст.ст. 41, 210, п. 1 ст. 217 НК РФ, следует, что неустойка, взысканная в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств", а также штраф за невыполнение страховой компанией требований потребителя в добровольном порядке, не подлежат исключению из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, поскольку к компенсационным выплатам, предусмотренным пунктом 1 статьи 217 НК Российской Федерации, не относятся.

7. Расходы, связанные с оплатой экспертизы, полученной во исполнение решения суда, являются судебными расходами, и не подлежат налогообложению

Апелляционное определение СК по административным делам Саратовского областного суда от 15 октября 2015 г. по делу N 33а-6813/2015

Судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции об исключении из налогооблагаемого дохода налогоплательщика суммы судебных расходов, связанных с оплатой экспертизы, полученной во исполнение решения суда, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 213 НК РФ при определении дохода налогоплательщика, подлежащего налогообложению при наступлении страхового случая, не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю судебных расходов.

Учитывая данные положения налогового законодательства РФ (п. 4 ст. 213 НК РФ), не могут быть приняты во внимание доводы апелляционной жалобы о том, что полученные истцом денежные суммы, взысканные на основании решения суда в виде судебных расходов на оплату экспертизы, подлежат налогообложению, поскольку данные доводы основаны на неверном толковании закона.