Энциклопедия судебной практики. Налог на доходы физических лиц. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога (Ст. 228 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на доходы физических лиц. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
(Ст. 228 НК)

1. В отношении доходов сотрудников, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом

Определение Верховного Суда РФ от 09.04.2013 N 204-КГ13-2

Содержание п. 3 ч. 1 ст. 228 НК РФ указывает на то, что в отношении доходов сотрудников организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации, организация-работодатель не признается налоговым агентом, а сотрудники организации - плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам. Указаний о возможности производства таких взысканий иные федеральные законы также не содержат.

2. Организация не обязана уплачивать за счет собственных средств НДФЛ, который подлежит удержанию с ее бывших работников

Постановление Президиума ВАС РФ от 26.09.2006 N 4047/06 по делу N А55-5211/05-43

Учитывая положения ст. 228 НК РФ, суд сделал вывод, что инспекция не имела права возлагать на налогового агента обязанность уплатить за счет своих средств налог, подлежащий удержанию с лиц, не состоящих с ним в трудовых отношениях.

3. Обязанность по уплате налога с доходов от операций с ценными бумагами лежит на получившем доходы физическом лице, а не на банке

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2006 по делу N А56-26857/2005

Особенности такого вида операций, когда физическое лицо самостоятельно производит купле-продажу и погашение ценных бумаг, раскрыты в статье 228 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно подпункту 2 пункта 1 этой статьи физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, у Общества при операции оплаты векселей физическим лицам не было обязанности исчислить и удержать налог на доходы физических лиц.

4. Предприниматели - физические лица при получении дохода от продажи собственного имущества вне предпринимательской деятельности обязаны самостоятельно уплатить НДФЛ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 24 апреля 2014 г. N Ф08-1584/14 по делу N А32-11947/2013

Если лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, доход получен не от предпринимательской деятельности, а от продажи принадлежащего имущества, исчисление и уплату налога на доходы такие лица осуществляют не как индивидуальные предприниматели, а как физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности (подпункт 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса).

5. Налогоплательщики, реализовавшие имущество, принадлежащее им на праве личной собственности, обязаны самостоятельно уплачивать НДФЛ с полученного дохода

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2008 по делу N А21-3559/2007

При получении физическими лицами и индивидуальными предпринимателями от организации доходов от продажи принадлежащих им товаров организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях исчисление и уплату НДФЛ налогоплательщики как те, так и другие, осуществляют самостоятельно. Учитывая изложенное, суд по указанному эпизоду пришел к правильному выводу об отсутствии у общества обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ с сумм, уплаченных предпринимателю К. и физическим лицам К. и И., за приобретенный у них товар, а у инспекции - оснований для начисления пени и привлечения общества к ответственности по статье 123 НК РФ.

6. Физические лица, получившие выигрыши от организаторов лотерей, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.04.2006 по делу N А28-16053/2005-526/28

Из подпункта 5 пункта 1 статьи 228 Кодекса следует, что физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц, исходя из сумм таких выигрышей. Как видно из материалов дела и не оспаривается налоговым органом, физические лица получали выигрыши по безбилетным тиражным лотереям.

При таких обстоятельствах Арбитражный суд Кировской области правомерно посчитал, что ООО не являлось по отношению к последним налоговым агентом и не обязано удерживать и перечислять налог на доходы физических лиц.

7. Налог с материальной выгоды в виде экономии на процентах уплачивает непосредственно сам налогоплательщик

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.03.2009 по делу N А55-126/2008

Налогоплательщик обязан самостоятельно рассчитать налоговую базу и уплатить налог на доходы физических лиц с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, а организация-работодатель, выдавшая данные средства, может выступать в качестве налогового агента по налогу на доходы физических лиц в данном случае, только при предоставлении ей таких полномочий налогоплательщиком.

Следовательно, исчисление материальной выгоды в виде экономии на процентах и уплата налога на доходы физических лиц, полученных физическим лицом, осуществляется непосредственно налогоплательщиком.

8. Организация, выплачивающая доход от реализации доли в уставном капитале, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить НДФЛ с этого дохода

Определение ВАС РФ от 16.11.2010 N ВАС-14951/10 по делу N А55-36461/2009

Доходы налогоплательщика в виде сумм, полученных от реализации доли в уставном капитале, к доходам, предусмотренным ст. 228 НК РФ, не относятся. Поэтому организация, которая является источником их выплаты, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить с них налог на доходы физических лиц.

Внимание

Имеются судебные решения, противоречащие приведенному выше подходу.

9. Организация, выплачивающая доход от реализации доли в уставном капитале, не признается налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ

Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 ноября 2015 г. N Ф07-910/15 по делу N А42-8193/2014

При продаже доли в уставном капитале общества, которая рассматривается как реализация имущественных прав, обязанность по исчислению и уплате НДФЛ, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ, возлагается на физическое лицо. Организация, выплачивающая доход физическому лицу за приобретенную долю, в силу пункта 2 статьи 226 НК РФ не является налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

10. Работодатель не освобождается от обязанности налогового агента в отношении выплат своим работникам в натуральной форме, поэтому обязан удержать с них НДФЛ

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.02.2007, 07.02.2007 N Ф03-А04/06-2/5489 по делу N А04-2710/05-5182/06-3/168

При проверке правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ инспекция пришла к выводу о невключении обществом в налоговую базу доходов физических лиц, полученных в натуральной форме, следовательно, как налоговый агент оно не исчислило, не удержало и не перечислило этот налог в соответствующие бюджеты.

Суд указал, что ст. 228 НК РФ предусматривает особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов, поэтому при применении данной нормы права следует исходить из того, что в ряде случаев налоговые агенты, даже если они являются источником дохода, не обязаны исчислять, удерживать и перечислять налог на доходы, перечень которых приведен в пункте 1 упомянутой статьи и исключенных из перечня доходов, в отношении которых налог исчисляется налоговым агентом.

Как видно из обстоятельств дела, доходы, полученные физическими лицами от общества в натуральной форме, не подпадают под перечень, поименованных в пункте 1 статьи 228 НК РФ. Поэтому судом сделан правильный вывод о правомерном доначислении налоговым органом обществу НДФЛ.

11. К правоотношениям между обществом и его участником при выходе последнего из числа участников общества не применяется ст 228 НК РФ

Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16 сентября 2015 г. N Ф02-4587/15 по делу N А33-13875/2014

Возникающие правоотношения между обществом и его участником при выходе последнего из числа участников общества, не могут рассматриваться в качестве правоотношений, вытекающих из договора купли-продажи доли, в связи с чем к указанным правоотношениям не могут применяться положения подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

12. На налогового агента не может быть возложена обязанность по уплате налога за счет собственных средств в случае его неудержания с доходов, выплаченных налогоплательщику

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17 июня 2014 г. N Ф08-3535/14 по делу N А32-11484/2012

На налогового агента не может быть возложена обязанность по уплате налога за счет собственных средств в случае его неудержания с доходов, выплаченных налогоплательщику.

13. Если сумма денежного довольствия выплачена по решению суда, то это не освобождает физическое лицо от обязанности налогоплательщика в случае увольнения его со службы

Апелляционное определение СК по гражданским делам Архангельского областного суда от 18 июня 2015 г. по делу N 33-2819/2015

Если сумма денежного довольствия выплачена по решению суда, то это не освобождает физическое лицо от обязанности налогоплательщика в случае увольнения его со службы.

14. В случае уклонения налогоплательщика от исполнения обязанностей, предусмотренных ст. 228 НК РФ, направление налоговым органом требования об уплате налога не является обязательным

Апелляционное определение СК по административным делам Белгородского областного суда от 14 мая 2015 г. по делу N 33-1966/2015

В случае уклонения налогоплательщика от исполнения обязанностей, предусмотренных статьей 228 НК Российской Федерации, направление налоговым органом требования об уплате налога, не является обязательным.

15. Организации, осуществляющие принудительный выкуп акций, налоговыми агентами не являются

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 06 ноября 2014 г. по делу N 33-5415/2014

Согласно п.п. 1 и 2 ст. 226 и ст. 214.1 Налогового Кодекса РФ организации, осуществляющие принудительный выкуп акций, в порядке ст. 84.8 Закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" налоговым агентом в соответствующих правоотношениях не являются, и обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц в данном случае возлагается в соответствии со ст. 228 Кодекса на налогоплательщика.

16. Пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ применяется в случае, когда организация не является налоговым агентом в силу закона

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19 ноября 2015 г. N Ф10-4243/15 по делу N А35-8151/2014

Доводы общества о том, что оно не является налоговым агентом на основании пп. 1 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым физические лица самостоятельно уплачивают налог на доходы физических лиц исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, были рассмотрены судом апелляционной инстанции и обоснованно отклонены, поскольку указанная норма права применяется в случае, когда организация не является налоговым агентом в силу закона.

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 сентября 2015 г. N Ф04-22995/15 по делу N А45-11911/2014

Нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, обязывающие физических лиц самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ исходя из сумм полученных вознаграждений, применяются только если субъектом (источником выплаты) выступают физические лица и организации, не являющиеся налоговыми агентами, то есть не поименованные в пункте 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.