Энциклопедия судебной практики. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Налоговая база (Ст. 346.6 НК)

Энциклопедия судебной практики
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Налоговая база
(Ст. 346.6 НК)

1. Расходы, оплаченные, но не учтенные при применении общей системы налогообложения, могут быть учтены при переходе на ЕСХН в случае, если они осуществлены в период уплаты ЕСХН

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2013 по делу N А42-5816/2012

Согласно подпункту 4 пункта 6 статьи 346.6 НК РФ расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на уплату ЕСХН либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода организации на уплату ЕСХН.

Следовательно, после перехода на уплату ЕСХН налогоплательщики, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начисления, оплаченные до перехода на уплату ЕСХН расходы признают расходами, вычитаемыми из налоговой базы на дату их осуществления.

2. Плательщик ЕСХН вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, без ограничения каким-либо суммовым размером

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.02.2014 по делу N А49-2641/2013

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.5 Кодекса плательщики единого сельскохозяйственного налога при определении объекта налогообложения уменьшают полученные ими доходы на сумму расходов.

Поскольку приобретенная заявителем сельскохозяйственная техника была введена в эксплуатацию и оплачена в 2008 году, то в этом же налоговом периоде заявителем должно было быть реализовано право на расходы.

Вместе с тем, как правильно отмечено судами, пунктом 5 статьи 346.6 Кодекса предусмотрено право налогоплательщика уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях настоящей главы понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.5 настоящего Кодекса.

Исходя из редакции данной нормы, действующей с 01.01.2009, налогоплательщики вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, без ограничения каким-либо суммовым размером.

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 20 ноября 2015 г. N Ф09-7959/15 по делу N А71-1196/2015

Из положений ст. 346.6 НК РФ следует, что плательщики ЕСХН вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом под убытком в целях гл. 26.1 НК РФ понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.5 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции, установив волеизъявление налогоплательщика на применение положений ст. 346.6 НК РФ и осуществление им переноса полученного в 2010 году убытка в полном объеме на последующие периоды, пришел к верному выводу о том, что отражение спорных расходов в 2010 году, влекущее увеличение убытка, переносимого, в том числе на 2011 год, в свою очередь, повлечет изменение суммы убытка, подлежащего учету в 2012 и, соответственно, в 2013 году. Поэтому инспекция, отказывая в принятии расходов в 2012 году, должна была использовать сумму убытка предыдущего периода (2010 года) в пределах величины скорректированной ею налоговой базы за последующий налоговый период (2012-2013). Иное влечет лишение права налогоплательщика на учет реально понесенных расходов в целях налогообложения, что недопустимо в силу императивно установленного порядка определения налоговой базы по ЕСХН.

Таким образом, суд апелляционной инстанции правомерно отменил решение суда первой инстанции и удовлетворил заявленные требования в части необходимости учета понесенных расходов посредством перерасчета убытков, принимаемых в целях налогообложения.