1. Субъекты, имеющие право на применение УСН
1.1. Некоммерческие организации вправе применять УСН
Постановление Президиума ВАС РФ от 12.10.2004 N 3114/04
Автономная некоммерческая организация была учреждена единственным учредителем - государственным ведомством субъектом РФ. Организация подала заявление о переходе на УСН, однако налоговым органом в переходе было отказано, так как в силу буквального толкования подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ у заявителя доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, что исключает возможность применения УСН.
Суд пришел к выводу: под непосредственным участием других организаций следует понимать участие в образовании имущества организации. При этом под последней понимается организация с разделенным на доли учредителей уставным капиталом, что неприменимо для АНК. Запрет АНК применять упрощенную УСН противоречит положениям налогового законодательства.
1.3. Торгово-промышленные палаты вправе применять УСН
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2004 N А52/444/2004/2
Суд пришел к выводу, о том, что ИФНС неправомерно отказала Торгово-промышленной палате в применении упрощенной системы налогообложения со ссылкой на то, что доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, поскольку ТПП является некоммерческой организацией, имущество которой в силу прямого указания закона неделимо и не может быть распределено по вкладам, т.е. в данном случае не могут быть применены понятия "доля" и "непосредственное участие".
1.5. Потребительские кооперативы вправе применять УСН
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.04.2012 по делу N А02-932/2011
Налоговый орган доначислил НДС, НДФЛ и ЕСН, ссылаясь на неправомерное применение УСН, поскольку доля участия в кооперативе других организаций составляла более 25%; кооператив, занимающийся перепродажей сельскохозяйственной продукции, приобретенной у третьих лиц, утратил статус потребительского.
Однако суд пришел к выводу, что потребительский кооператив как некоммерческая организация вправе применять УСН независимо от состава членов кооператива и размера их паевых взносов.
1.6. Некоммерческие партнерства вправе применять УСН
Постановление ФАС Центрального округа от 16.04.2004 N А62-1746/03
Поскольку некоммерческое партнерство основано на членстве и не имеет уставного капитала, то оснований для отказа в применении упрощенной системы налогообложения не имеется.
1.7. Партии вправе применять УСН
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2004 N А42-5521/03-28
Отказ ИФНС в применении региональным отделением политической партии упрощенной системы налогообложения со ссылкой на то, что доля непосредственного участия в данной организации другой организации составляет более 25%, признан неправомерным, поскольку имущество партии в силу прямого указания закона неделимо и не может быть распределено по вкладам (долям, паям).
1.8. Арбитражные управляющие, зарегистрированные в качестве ИП, вправе применять УСН
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 марта 2014 г. N 17283/13
Арбитражный управляющий, имеющий статус индивидуального предпринимателя, вправе применять упрощенную систему налогообложения, в том числе и по суммам доходов, полученных от профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего, и после 01.01.2011 при соблюдении ограничений, установленных пунктом 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса.
Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2014 N Ф09-14310/13 по делу N А60-18722/2013
Запрет на применение УСН для арбитражных управляющих при проведении процедур банкротства и получении вознаграждения не установлен, оснований для отказа в применении УСН либо утраты такого права не установлено, квалификация деятельности арбитражных управляющих как частной практики не определяет обязанности уплаты ими каких-либо конкретных налогов и сборов.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2014 по делу N А13-1550/2013
Поскольку действующим законодательством не установлен запрет на применение УСН арбитражными управляющими при проведении процедур банкротства и получении вознаграждения; предприниматель уплатил налог по УСН с полученного им вознаграждения, доказательства нарушения условий применения УСН не представлены.
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 9 февраля 2015 г. N Ф01-6194/14 по делу N А31-13485/2013
Нормы налогового законодательства не устанавливают прямой запрет на применение упрощенной системы налогообложения для арбитражных управляющих, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в отличие от существующего запрета для других категорий налогоплательщиков - физических лиц (адвокатов, нотариусов).
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 июля 2014 г. N Ф04-3168/14 по делу N А46-7917/2013
Нормы налогового законодательства не устанавливают прямой запрет на применение упрощенной системы налогообложения для арбитражных управляющих, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в отличие от существующего запрета для других категорий налогоплательщиков - физических лиц (адвокатов, нотариусов).
Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17 июля 2014 г. N Ф06-1550/13 по делу N А65-8031/2013
Как верно указано судами, нормы налогового законодательства не устанавливают прямой запрет на применение упрощенной системы налогообложения для арбитражных управляющих, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, в отличие от существующего запрета для других категорий налогоплательщиков - физических лиц (адвокатов, нотариусов).
1.9. Обособленные подразделения, которые в соответствии с ГК РФ нельзя признать ни филиалом, ни представительством, имеют право перейти на УСН
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.03.2005 по делу N Ф08-516/05-212А
Участки по ремонту и техническому обслуживанию средств измерений не указаны в качестве филиалов и представительств в Уставе общества. Согласно положениям об участках по ремонту и техническому обслуживанию средств измерений участки не осуществляют защиту интересов общества. Расположение обособленных подразделений вне места регистрации и нахождения налогоплательщика не влечет признание их филиалами или представительствами без наличия остальных признаков, определенных в ст. 55 ГК РФ.
Таким образом, налоговая инспекция не представила доказательства того, что участки являются обособленными подразделениями юридического лица, имеющими правовые признаки "филиала" или "представительства", следовательно, применение подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ - неправомерно.
1.10. Перечень лиц, которые не вправе применять УСН, является исчерпывающим
Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 марта 2014 г. N 17283/13
Перечень лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, определен в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. Данный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию, арбитражные управляющие в нем не поименованы.
Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 9 февраля 2015 г. N Ф01-6194/14 по делу N А31-13485/2013
Перечень лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, определен в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации. Данный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию, арбитражные управляющие в нем не поименованы.
Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 16 декабря 2015 г. N Ф09-9548/15 по делу N А60-12924/2015
Пунктом 3 ст. 346.12 НК РФ установлен исчерпывающий перечень лиц, которые не вправе применять УСН.
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 мая 2015 г. N Ф07-1764/15 по делу N А66-6442/2014
Суды обоснованно отметили, что положения статей 346.12 и 346.26 НК РФ не допускают расширительного толкования. Подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12, подпунктом 2 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ установлен исчерпывающий перечень организаций, на которые запрет на применение УСН и ЕНВД ввиду участия в них других организаций с долей участия свыше 25% не распространяется. Общество к таким организациям не относится.
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 18 июля 2014 г. N Ф04-3168/14 по делу N А46-7917/2013
Перечень лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, определен в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Данный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию, арбитражные управляющие в нем не поименованы.
Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17 июля 2014 г. N Ф06-1550/13 по делу N А65-8031/2013
Перечень лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, определен в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса. Данный перечень является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию, арбитражные управляющие в нем не поименованы.
1.11. Организации, осуществляющие обучение физических лиц, профессиональное обучение (переподготовку) безработных граждан, направленных центрами занятости населения, а также оказывающие образовательные услуги по профессиональной переподготовке работников, вправе применять УСН
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 июня 2015 г. N Ф04-18539/15 по делу N А27-10114/2014
Судами установлено, что в проверяемом периоде Общество осуществляло обучение физических лиц, профессиональное обучение (переподготовку) безработных граждан, направленных центрами занятости населения, а также оказывало образовательные услуги по профессиональной переподготовке работников организаций, применяло УСН.
Условия применения УСН, предусмотренные статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, Обществом соблюдены.
1.12. Лица, занимающиеся частной практикой, не включены в перечень лиц, которые не вправе применять УСН, поскольку не относятся к организациям или индивидуальным предприятиям
Определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 21 января 2015 г. N 87-КГ14-1
То обстоятельство, что в перечень лиц, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренный пунктом 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, не включены арбитражные управляющие или иные лица, занимающиеся частной практикой, правового значения в данном случае не имеет, поскольку в силу пункта 1 той же статьи Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения признаются лишь организации и индивидуальные предприниматели, тогда как арбитражные управляющие в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" не являются таковыми.
2. Учет доли участия других организаций
2.1. Россия и государственные органы, действующие от имени РФ, не подпадают под понятие "организация", чья доля участия учитывается в целях применения УСН
Постановление ФАС Уральского округа от 22.07.2008 N Ф09-5114/08-С3 по делу N А76-26606/2007
Гражданское законодательство не относит Российскую Федерацию, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования к юридическим лицам, лишь распространяя на них правила, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством. В связи с этим Российская Федерация в целях законодательства о налогах и сборах не может быть отнесена к организациям в смысле, придаваемом данному понятию НК РФ.
В данном случае общество создано путем преобразования государственного унитарного предприятия в открытое акционерное общество. Учредителем общества является Российская Федерация в лице ФАУФИ. Следовательно, ограничения, установленные в подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, к обществу не применяются.
2.2. Субъекты РФ, муниципальные образования и действующие от их имени органы не подпадают под понятие "организация", чья доля участия учитывается в целях применения УСН
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.09.2008 N А66-873/2008
По мнению ИФНС, налогоплательщик (ОАО) не вправе применять УСН, поскольку его единственным акционером является муниципальное образование в лице комитета по управлению имуществом - самостоятельного структурного подразделения администрации района с правами юридического лица, что является нарушением подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25%, не вправе применять УСН).
Как указал суд, признавая позицию ИФНС неправомерной, гражданское законодательство не относит муниципальные образования к юридическим лицам, лишь распространяя на них правила, определяющие участие юридических лиц в отношениях, регулируемых гражданским законодательством. Следовательно, в целях законодательства о налогах и сборах муниципальные образования не подпадают под определение "организация" в смысле, придаваемом ему п. 2 ст. 11 НК РФ, в связи с, чем налогоплательщик имеет право на применение УСН.
2.3. Если реестром акционеров подтверждено, что на момент подачи заявления о переходе на УСН условие о доле участия других организаций соблюдено, применение УСН правомерно
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.09.2006, 20.09.2006 N Ф03-А73/06-2/3148 по делу N А73-18778/2005-10
Достоверная информация, определяющая правовой статус налогоплательщика и свидетельствующая о фактическом составе его акционеров для целей подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, отражена в учредительных документах и реестре акционеров, следовательно, решение налогового органа об отсутствии у налогоплательщика оснований для применения УСН, принятое только на основании заявления формы Р12001, где в графе "количество участников" указано "1", а также приложения к заявлению, неправомерно.
