Энциклопедия судебной практики. Упрощенная система налогообложения. Налоговый учет (Ст. 346.24 НК)

Энциклопедия судебной практики
Упрощенная система налогообложения. Налоговый учет
(Ст. 346.24 НК)

Примечание

С 1 января 2013 г. подлежит применению Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н (Информационное сообщение от 29 декабря 2012 г. "О приказе Минфина России от 22 октября 2012 г. N 135н").

1. Налогоплательщики, ведущие Книгу учета в электронном виде, обязаны по окончании налогового (отчетного) периода оформить ее непосредственно на бумажных носителях

Решение ВАС РФ от 26.01.2009 N 16758/08

Приказом от 30.12.2005 N 167н Минфин России утвердил форму книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок ее заполнения.

В соответствии с пунктом 1.4 Порядка книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.

Таким образом, на налогоплательщиков, использующих возможность ведения книги как в электронном виде, так и на бумажных носителях, возложена обязанность по окончании налогового (отчетного) периода оформить ее непосредственно на бумажных носителях.

2. Книга учета доходов и расходов является не только документом налогового учета, но и заменяет для организаций, применяющих УСН, необходимость ведения бухгалтерского учета

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 6 октября 2015 г. N Ф06-998/15 по делу N А12-45375/2014

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 и статьи 346.24 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Книга учета доходов и расходов является не только документом налогового учета, но и заменяет для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, необходимость ведения бухгалтерского учета.

3. Книга учета предпринимателя является сводным регистром бухгалтерского и налогового учета, где определяются результаты его деятельности за налоговый период, исчисляются налоговая база и налоги, подлежащие уплате налогоплательщиком

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 18 июня 2015 г. N Ф06-23894/15 по делу N А12-30382/2014

Налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов (статья 346.24 Кодекса).

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

В частности, согласно пункту 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

Таким образом, Книга учета предпринимателя является сводным регистром бухгалтерского и налогового учета, на основании которого определяются результаты предпринимательской деятельности за налоговый период, исчисляется налоговая база и налоги, подлежащие уплате налогоплательщиком.

4. Отсутствие у общества, применяющего УСН, обязанности по предоставлению в компетентные органы учетной и отчетной документации, не освобождает его от обязанности хранить документы и информацию по его деятельности

Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 26 августа 2014 г. N Ф09-4706/14 по делу N А60-34604/2013

Доводы П. об отсутствии у Общества обязанности хранить спорные документы в связи с применением упрощенной системы налогообложения, обоснованно отклонены судами как основанные на неверном толковании норм права, так как, в соответствии со ст. 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организации, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации, а руководитель юридического лица, применяющего упрощенную форму налогообложения, обязан вести и хранить книгу учета доходов и расходов, вести учет основных средств и нематериальных активов, хранить первичные учетные документы, в связи с чем само по себе отсутствие у общества, применяющего такую систему, обязанности по предоставлению в компетентные органы соответствующей учетной и отчетной документации, не освобождает общество от обязанности хранить документы и информацию по деятельности общества, в том числе и первичные документы и не может служить основанием для отказа в удовлетворении иска об истребовании указанных документов.