Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Порядок определения доходов. Классификация доходов (Ст. 248 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Порядок определения доходов. Классификация доходов
(Ст. 248 НК)

1. Сумма косвенного налога, предъявленная российскому налогоплательщику на территории иностранного государства, в налоговом учете подлежит отражению в составе доходов и в составе расходов

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2009 по делу N А56-4991/2009

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ предусмотрено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг).

В силу пункта 1 статьи 311 НК РФ в налоговом учете налогоплательщика в составе доходов подлежат отражению суммы косвенного налога, удержанного налоговым резидентом иностранного государства в соответствии с законодательством этого иностранного государства.

Расходы российской организации, выполняющей работы (оказывающей услуги) на территории Республики Таджикистан, в виде сумм косвенного налога, удержанного иностранным агентом, могут быть отнесены к прочим расходам [по подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ], связанным с производством и реализацией, если они соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

2. Суммы, полученные при реализации имущества в рамках исполнительного производства, в состав доходов не включаются

Постановление ФАС Центрального округа от 02.07.2009 по делу N А68-8858/07-396/12 (Определением Высшего арбитражного суда РФ от 23.11.2009 N ВАС-13179/09 отказано в передаче дела N А68-8858/07-396/12 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления).

Поскольку денежные средства от продажи арестованного имущества налогоплательщика направлялись на расчетный счет службы судебных приставов-исполнителей, реализация товара в смысле, придаваемом данному понятию нормами НК РФ, в данном случае отсутствует, то правовых оснований для отнесения налогоплательщиком средств от реализации арестованного имущества в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль не имеется.

3. Суммы, полученные при реализации имущества в рамках исполнительного производства, включаются в состав доходов

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2007 N Ф04-5968/2007(37698-А45-40) по делу N А45-1180/07-14/45

Поскольку налогоплательщик в результате реализации принадлежащего ему имущества судебным приставом получил экономическую выгоду, заключающуюся в уменьшении обязательств перед кредиторами, то денежные средства от реализации этого имущества подлежат отнесению в состав доходов для целей исчисления налога на прибыль.

4. Получение имущества в качестве вклада в уставный капитал не образует дохода получателя

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.10.2006 по делу N А13-9644/2005-15

При получении имущества в виде взноса в уставный капитал таким встречным обязательством принимающей стороны является обязательство предоставить учредителю соответствующую долю в уставном капитале. Следовательно, полученный организацией объект основных средств не является безвозмездно переданным и, следовательно, не образует дохода.

5. В состав доходов не включаются суммы прощенного долга за нарушение гражданско-правовых обязательств, списанного на основании мирового соглашения

Постановление Президиума ВАС РФ от 22.07.2013 N 3710/13 по делу N А55-16697/2012

Заключение мирового соглашения, содержащего условие об отказе кредитора от взыскания неустойки или иных санкций за нарушение гражданско-правовых обязательств, не приводит к образованию налогооблагаемого дохода у должника и в том случае, когда отказ был обусловлен и квалифицирован сторонами спора как прощение долга.

6. Имущество, полученное безвозмездно, при списании задолженности на основании мирового соглашения включается в состав доходов получателя

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.10.2006 N Ф08-4617/2006-1979А по делу N А63-11962/2005-С4, N А63-21289/2005-С4 (Определением ВАС РФ от 02.02.2007 N 15127/06 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ).

Отказ кредиторов от взыскания всех видов финансовых санкций (штрафов, пеней, процентов и др.) расценивается как прощение долга (ст. 415 ГК РФ). Суммы прощенного долга должник включает во внереализационные доходы в последний день отчетного (налогового) периода, в котором было исполнено мировое соглашение (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ), повлекшее прощение долга в виде отказа кредиторов от взыскания финансовых санкций, или истек срок исковой давности.

7. Сумма арендной платы за предоставление унитарным предприятием имущества в аренду признается его доходом, даже если перечисляется арендатором непосредственно в федеральный бюджет

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 января 2011 г. N 11473/10

Полученными налогоплательщиком доходами признаются доходы, подлежащие отражению в налоговом учете в соответствии с правилами [ст.ст. 247, 250, 271 НК РФ]. [Исходя из п. 1 ст. 39, ст. 41, п. 1 ст. 42, п. 1 ст. 51 БК РФ] при предоставлении государственным или муниципальным унитарным предприятием в аренду имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения, в регистрах налогового учета и расчете налоговой базы в качестве внереализационных доходов учитывается вся сумма арендной платы.

Действия собственника имущества предприятия, направленные на получение не части прибыли, а всего дохода от аренды имущества, закрепленного за предприятием на праве хозяйственного ведения, не изменяют установленной главой 25 Кодекса обязанности предприятия по учету для целей налогообложения арендной платы в качестве дохода, формирующего налоговую базу по налогу на прибыль.

8. Признание доходов от осуществления сделки в отсутствие доказательств ее мнимости или безвозмездности правомерно даже при наличии показаний руководителя организации-контрагента об отказе от участия в ее деятельности

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 12 февраля 2014 г. N Ф05-17552/13 по делу N А40-105653/2012

Из [п. 1, 2 ст. 248 НК РФ, ст. 423 ГК РФ] следует, что отношения сторон по договору могут быть квалифицированы как безвозмездные в тех случаях, если предоставление по безвозмездному договору осуществляет только одна сторона, при этом у второй стороны отсутствуют какие-либо встречные обязательства, либо в договоре содержится прямое и однозначное указание на безвозмездный характер отношений. В материалах дела названные признаки безвозмездности отсутствуют, поскольку договором предусмотрены встречные обязательства по поставке и оплате товара, которые фактически исполнены сторонами. Следовательно, перечисленные за товар денежные средства не могут являться безвозмездно полученными.

Общество представленными в материалы дела документами, в том числе договором, товарными накладными, счетами-фактурами, платежными поручениями подтвердило реальность заключения и исполнения сторонами договора поставки, что налоговым органом не опровергнуто. Инспекция, принимая решение, исходила из мнимости совершенной обществом и ООО "1" сделки, ее ничтожности и направленности на получение необоснованной налоговой выгоды. Вывод инспекции основан на отказе руководителя ООО "1" от участия в деятельности данной организации. Но инспекцией не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что хозяйственные операции, связанные с заключением и исполнением договора, в действительности между сторонами не совершались.

9. НДС с просроченной кредиторской задолженности по авансу в доходы не включается

Постановление ФАС Московского округа от 21.09.2009 N КА-А40/9764-09 по делу N А40-2059/09-4-8

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю.

В связи с тем, что требования о возврате полученного аванса заявителю не предъявлялись, общество включило в состав доходов сумму полученного аванса за вычетом НДС.

10. Безвозмездно полученные материалы при использовании их в производстве включаются в состав расходов

Постановление ФАС Московского округа от 05.02.2009 N КА-А40/13283-08 по делу N А40-18655/08-4-55

Поскольку цена реализации готовой продукции в том числе формируется из стоимости использованных в производстве материалов, исключение стоимости безвозмездно полученных материалов из состава расходов общества приведет к двойному налогообложению спорных материалов как в составе внереализационных доходов при получении материалов, так и в составе выручки от реализации готовой продукции при реализации такой продукции, что противоречит положениям абз. 4 п. 3 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации.

11. Стоимость реализованных материальных ценностей государственного резерва не включается в доходы

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.08.2006, 23.08.2006 N Ф03-А51/06-2/2719 по делу N А51-11645/05-10-349

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), под которыми в силу статьи 249 настоящего Кодекса признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Статьей 20 Федерального закона от 24.12.2002 N 176-ФЗ "О федеральном бюджете на 2003 год", а также статьей 22 Федерального закона от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" предусмотрено, что средства, уплачиваемые получателями материальных ценностей, выпускаемых из государственного материального резерва в связи с освежением, заменой, разбронированием или по другим основаниям, зачисляются в доходы федерального бюджета.

Следовательно, реализация материальных ценностей госрезерва не является реализацией товаров (работ, услуг), доходы от которой подлежат налогообложению налогом на прибыль в соответствии со статьями 247, 248 НК РФ.

12. Возвращенные средства, уплаченные за счет чистой прибыли (ранее не включаемые в расходы), не являются доходом

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2004 N А26-5358/04-213

Согласно пункту 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" настоящего Кодекса.

Из изложенного следует, что в рассматриваемой ситуации полученная Обществом в 2002 году сумма частичного возврата исполнительского сбора является не доходом, а уменьшенным расходом. Учитывая, что ранее Общество не уменьшало налогооблагаемую базу на сумму взысканного исполнительского сбора, то и в 2002 году у него не возникло обязанности увеличивать на возвращенную ему сумму налогооблагаемую базу.

13. При продаже полученного эмитентом имущества его стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль

Постановление ФАС Уральского округа от 25.01.2005 N Ф09-5987/04-АК по делу N А07-19734/04

В соответствии с п. 2 ст. 248 главы 25 Кодекса для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Из материалов дела следует, что по акту приема-передачи имущества от 26.06.2003 ОАО "1" получено от ООО "2" имущество в качестве вклада в уставный капитал.

Внесение материальных ресурсов в уставный капитал связано с встречным обязательством, возникающим у получающей стороны, передать соответствующие акции.

Как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08 августа 2000 года N 1248/00, отношения по формированию уставного капитала носят возмездный характер. Имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал, является собственностью общества. Учтенная при его создании информация о состоянии и движении уставного капитала трансформируется в учет обществом материальных ценностей, за счет которых он сформирован.

Таким образом, арбитражным судом обоснованно отклонен довод налогового органа о безвозмездном получении обществом материальных ресурсов.

Требование налогового органа об отражении в налоговой декларации только дохода от реализации готовой продукции противоречит принципу определения дохода как экономической выгоды, полученной хозяйствующим субъектом, закрепленному ст. 41 НК РФ.

14. Внереализационными доходами налогоплательщика могут быть признаны доходы в виде имущества (работ, услуг, имущественных прав), получение которых не связано с возникновением у налогоплательщика встречного обязательства по оплате стоимости полученного имущества

Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 июня 2015 г. N Ф04-18703/15 по делу N А81-3229/2014

Внереализационными доходами налогоплательщика могут быть признаны доходы в виде имущества (работ, услуг, имущественных прав), получение которых не связано с возникновением у налогоплательщика встречного обязательства по оплате стоимости полученного имущества.

15. Безвозмездный характер получения дохода является обязательным условием квалификации его как внереализационного

Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 21 февраля 2014 г. N Ф10-190/14 по делу N А35-1069/2013

На основании пункта 2 статьи 248 НК РФ для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Характер дохода определяется на основании имеющихся у налогоплательщика документов, которые должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции.

16. Размер налогового обязательства плательщика налога на прибыль должен быть сопоставим с размером экономической выгоды от конкретной сделки, подлежащей налогообложению

Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 29 июля 2014 г. N Ф06-12951/13 по делу N А72-6211/2013

Размер налогового обязательства плательщика налога на прибыль должен быть сопоставим с размером экономической выгоды от конкретной сделки, подлежащей налогообложению.

17. Если в рамках договора по реализации газа населению налогоплательщик передавал счетчики исполнителям, производившим монтаж, и безвозмездная передача счетчиков потребителям отсутствовала, доначисление налога на прибыль является неправомерным

Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 6 июля 2016 г. N Ф10-2005/16 по делу N А14-6524/2015

Согласно договорам [по реализации газа населению] Общество передало исполнителям бытовые газовые счетчики, принадлежащие ему на праве собственности, для установки (замены) у абонентов по конкретным адресам.

Исполнители в течение 30 дней с момента получения счетчиков от заказчика своими силами производили их установку. По результатам выполненных работ исполнители предъявляли Обществу акты выполненных работ и счета-фактуры, которые им были оплачены.

В проверяемом периоде расходы Общества по приобретению и установке счетчиков газа составили: в 2011 году - 18 094 640 руб., в том числе, стоимость услуг - 11 176 557 руб., стоимость счетчиков - 6 918 083 руб.; в 2012 - 8 613 824 руб., в том числе, стоимость услуг - 5 423 296 руб., стоимость счетчиков - 3 190 528 руб.

Суды правильно указали, что для признания операции в качестве безвозмездной передачи имущества в целях налогообложения налогом на прибыль и НДС, как и для исключения произведенных затрат из расходов налогоплательщика, учитываемых в налогооблагаемой базе по налогу на прибыль, Инспекция обязана доказать факт передачи товара (выполнения работ, оказания услуг) и факт безвозмездности такой передачи.

Учитывая, что доказательств перехода права собственности на приборы учета газа от Общества к спорным абонентам, налоговым органом, на котором лежит бремя доказывания соответствующих обстоятельств, обусловивших принятие оспариваемого решения, - не представлено, то суды пришли к правильному выводу об отсутствии у Инспекции оснований для утверждения о реализации данных товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе.

Кроме того, судами установлено, что сами газовые счетчики и услуги по их установке приобретались Обществом для обеспечения собственной экономической деятельности по реализации газа населению.

18. Денежные средства, полученные структурными подразделениями от платной деятельности и переданные для отражения в доходах в головное подразделение учреждения, подлежат включению для целей налогообложения в единую декларацию по налогу на прибыль

Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23 мая 2016 г. N Ф08-1795/16 по делу N А53-18144/2014

Соглашаясь с выводом налогового органа о наличии у учреждения обязанности по уплате налога на прибыль за 2010 год, соответствующих пеней в связи с необоснованным исключением из налоговой базы доходов в виде отчислений от Института экономики и ВЭС, суд установил, что в 2010 году филиалы, факультеты, структурные подразделения университета отчисляли налогоплательщику доходы от образовательной деятельности на основании распоряжения и приказа ректора, устанавливающих нормативы отчислений накладных расходов на обеспечение расходов общеуниверситетского характера.

Структурные подразделения, производя отчисления учреждению, уменьшали свои доходы от предпринимательской деятельности либо увеличивали расходы на перечисленные денежные средства.

Суд посчитал, что денежные средства, полученные структурными подразделениями от платной деятельности и переданные для отражения в доходах в головное подразделение учреждения, подлежат включению для целей налогообложения в единую декларацию по налогу на прибыль.