Энциклопедия судебной практики. Налог на доходы физических лиц. Социальные налоговые вычеты (Ст. 219 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на доходы физических лиц. Социальные налоговые вычеты
(Ст. 219 НК)

1. Бабушка, оплатившая обучение внука, не имеет права на социальный налоговый вычет "на обучение"

Определение Санкт-Петербургского городского суда от 19.12.2012 N 33-17569/12

Законодательством не предоставлена возможность предоставления социального налогового вычета в сумме, уплаченной бабушкой за обучение внука.

2. Налогоплательщик имеет право на социальный налоговый вычет только в том случае, если организация, получившая благотворительную помощь, частично или полностью финансируется из бюджетов

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.12.2008 по делу N А11-916/2008-К2-24/8

Из положений подп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ следует (применительно к данной ситуации), что налогоплательщик вправе заявить социальный налоговый вычет только в том случае, если организация, получившая благотворительную помощь, частично или полностью финансируется из средств соответствующих бюджетов.

Как видно из материалов дела, в рассматриваемом налоговом периоде Предприниматель заявил социальный налоговый вычет по денежным средствам и товару, переданным в качестве благотворительной помощи фонду "Милосердие".

Исследовав доказательства, суды установили, что фактически бюджетное финансирование фонда не осуществлялось. Таким образом, суды обоснованно признали неправомерным заявление ИП о получении социального налогового вычета в указанной сумме.

3. Налогоплательщик, перечисливший денежные средства ДОЛ для организации и проведения детского спортивного международного лагеря, имеет право на социальный налоговый вычет

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.03.2004 N Ф03-А73/04-2/257

Исходя из буквального толкования подп. 1 п. ст. 219 НК РФ, обязательным условием для получения социального налогового вычета для налогоплательщика, перечислившего денежную помощь на благотворительные цели, является перечисление таких средств поименованным в этой налоговой норме организациям, финансируемым частично или полностью из средств соответствующих бюджетов, что не относится к перечислению денежной помощи физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд. Указание на финансирование из средств соответствующих бюджетов физкультурно-спортивных организаций, образовательных и дошкольных учреждений на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд в качестве обязательного условия для признания за налогоплательщиком права на социальный налоговый вычет в рассматриваемой норме права не содержится.

Изложенное означает, что налоговый орган неправомерно отказал предпринимателю в получении социального налогового вычета по основанию частичного или полного нефинансирования из средств соответствующих бюджетов детского оздоровительного лагеря, явившегося получателем суммы для организации и проведения летнего детского спортивного международного лагеря по киокушинкай каратэ-до, перечисленной предпринимателем согласно платежному поручению.

4. Средства, переданные лесхозу на нужды лесного хозяйства и на нужды района, не являются социальным налоговым вычетом, поскольку лесхоз не входит в перечень перечисленных в статье 219 НК РФ организаций

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2006 по делу N А05-8349/05-33

При проверке инспекция установила, что предприниматель неправомерно включил в состав налогового вычета сумму, уплаченную лесхозу на финансирование расходов на нужды лесного хозяйства и на нужды района. Эти расходы не могут являться социальным налоговым вычетом, так как лесхоз не входит в перечень перечисленных в подпункте 1 пункта 1 статьи 219 НК РФ организаций, в связи с оказанием благотворительной помощи которым налогоплательщику предоставлено право на получение социального вычета.

5. Обязательным документом для предоставления социального налогового вычета "на лечение" является справка об оплате медицинских услуг, выданная по установленной форме

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.03.2005 N А19-2892/04-44-52-Ф02-858/05-С1

К документам, подтверждающим фактические расходы на лечение, относится справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации, форма которой утверждена Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256. Предпринимателем в подтверждение социального налогового вычета в инспекцию представлены платежное поручение об оплате санаторно-курортной путевки, лицензия, выданная Санаторием на осуществление медицинской деятельности, однако вышеназванная справка в инспекцию не была представлена.

При таких обстоятельствах суд обоснованно признал, что предприниматель не подтвердил право на применение социального налогового вычета.

6. Налогоплательщик, не представивший рецепты лечащего врача о назначении какого-либо лечения или медицинских препаратов, не имеет права на социальный налоговый вычет

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20.09.2012 по делу N А53-27533/2011

В подтверждение права на социальный налоговый вычет по НДФЛ предприниматель представил кассовые и товарные чеки, в которых содержатся наименования приобретенных медицинских препаратов. Указанные в чеках медикаменты не соответствуют перечню лекарственных средств, расходы на приобретение которых включаются в состав социальных налоговых вычетов. Рецептурных бланков, выписанных врачом на приобретение спорных препаратов, предприниматель не представил.

В связи с тем, что приобретенные предпринимателем медицинские препараты по указанным товарным чекам не входят в перечень медицинских услуг, утвержденным правительством Российской Федерации от 26.06.2007 N 411, суды пришли к обоснованному выводу о том, что налоговый орган законно отказал в предоставлении социального налогового вычета по НДФЛ по подпункту 3 пункта 1 статьи 219 Кодекса.

7. Налогоплательщик вправе получить социальный вычет в сумме страховых взносов, уплаченных на приобретение полиса добровольного медицинского страхования, вне зависимости от того, получал он лечение или нет

Определение Кемеровского областного суда от 13.01.2012 по делу N 33-14673

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной на приобретение полиса добровольного медицинского страхования его, его ребенка в возрасте до 18 лет и супруга, если соблюдены следующие условия, с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ: договор добровольного медицинского страхования заключен со страховой организацией, имеющей соответствующую лицензию; полис добровольного медицинского страхования предусматривает оказание исключительно услуг по лечению.

Следовательно, налогоплательщик вправе получить социальный налоговый вычет в сумме страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного страхования, предусматривающим оплату страховыми организациями услуг по лечению, вне зависимости от того, получал ли он либо застрахованные им лица фактически услуги по лечению в соответствии с данными договорами.

Данные обстоятельства опровергают доводы жалобы о предоставлении социального налогового вычета на уплату страховых взносов на добровольное личное страхование с обязательным получением налогоплательщиком определенного лечения, оплачиваемого страховой организацией по такому договору.

8. Налогоплательщик, оплативший лечение своего ребенка в зарубежной клинике, не имеет права на социальный налоговый вычет

Определение Санкт-Петербургского городского суда от 15.02.2011 N 33-2067

Ст. 219 НК РФ дает право на получение социального налогового вычета за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями именно Российской Федерации.

С учетом того, что дочь истца получила лечение на территории иностранного государства, справка по установленной форме истцом не представлена, отказ налоговых органов в предоставлении вычета является законным.

9. За обучение ребенка по очно-заочной (вечерней) форме в высшем учебном заведении родитель-налогоплательщик не может получить социальный налоговый вычет

Апелляционное определение СК по административным делам Санкт-Петербургского городского суда от 7 сентября 2015 г. по делу N 33-15127/2015

Освоение программ в очно-заочной (вечерней) и заочной формах обучения - в связи с меньшим объемом аудиторной учебной нагрузки и направленностью на самостоятельное освоение образовательной программы - не препятствует полноценной трудовой деятельности лица и, как результат, получению самостоятельного заработка и возможности самостоятельной полной или частичной оплаты своего обучения, в то время как при освоении образовательной программы высшего образования в очной форме устанавливается максимальный объем аудиторной учебной нагрузки, что предполагает обучение лица в качестве основного вида его деятельности.

Таким образом, очно-заочная (вечерняя) форма обучения является самостоятельной формой обучения и не относится к очной.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщику-родителю, оплатившему обучение своего ребенка по очно-заочной (вечерней) форме обучения в высшем учебном заведении, социальный налоговый вычет не может быть предоставлен.