Энциклопедия судебной практики. Налог на доходы физических лиц. Налоговые ставки (Ст. 224 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на доходы физических лиц. Налоговые ставки
(Ст. 224 НК)

1. Ставка подоходного налога зависит от источника дохода и категории налогоплательщика

Постановление Конституционного Суда РФ от 25 июня 2015 г. N 16-П

Ставки налога на доходы физических лиц в Налоговом кодексе Российской Федерации дифференцированы по величине в зависимости от источника дохода и категории налогоплательщика: по общему правилу, налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, - в размере 30 процентов (пункты 1 и 3 статьи 224). Такая дифференциация, как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 14 июля 2011 года N 949-О-О, основанная на объективном критерии, характеризующем связь физического лица с налоговой юрисдикцией Российской Федерации, не может рассматриваться как дискриминация в зависимости от места пребывания.

2. Приобретение квартиры за счет полученного кредита в равнодолевую собственность с несовершеннолетним ребенком не является основанием для применения налоговой ставки 35% в отношении доходов, полученных в результате экономии на процентах за пользование кредитом

Постановление ФАС Московского округа от 13.08.2008 N КА-А40/7215-08 по делу N А40-63061/07-140-360

В оспариваемом решении налоговый орган указал на необоснованное применение Банком ставки 13% по НДФЛ в отношение доходов, полученных Р. в результате экономии на процентах за пользование кредитом, поскольку право на приобретенную квартиру зарегистрировано Р. в равнодолевую собственность с несовершеннолетним сыном, кроме того, часть кредитных средств потрачена на бронирование данной квартиры.

Как правильно указали судебные инстанции с учетом положений п. 2 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации, оформление Р. приобретенной квартиры за счет полученного кредита в равнодолевую собственность с несовершеннолетним сыном не может служить основанием для применения налоговой ставки 35% в соответствующей части и влечь доначисление НДФЛ.

3. Суммы экономии на процентах по кредитам, выданным банком своим сотрудникам и использованным последними по целевому назначению на приобретение жилья, являются доходами в виде материальной выгоды, подлежащими обложению НДФЛ по ставке 13%

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2010 по делу N А56-95584/2009

При рассмотрении дела суды установили, что Банк предоставил кредит своему работнику для погашения ранее полученного кредита на приобретение квартиры; кредиты, выданные Банком иным сотрудницам, также были полностью израсходованы на приобретение жилья.

Кассационная коллегия соглашается с выводами судов первой и апелляционной инстанций о том, что суммы экономии на процентах по кредитам, выданным Банком своим сотрудникам и использованным последними по целевому назначению (приобретение жилья), неправомерно признаны Инспекцией доходами в виде материальной выгоды, подлежащими обложению НДФЛ по ставке 35%.

4. Работодатель, выдавший своим работникам беспроцентный кредит, обязан удерживать НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, по ставке 35%

Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2010 N Ф09-4706/10-С3 по делу N А71-14427/2009-А18

В 2006-2007 годах налогоплательщик был обязан самостоятельно рассчитать налоговую базу и уплатить налог на доходы физических лиц с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, а организация-работодатель, выдавшая данные средства, может выступать в качестве налогового агента по налогу на доходы физических лиц в данном случае, только при предоставлении ей таких полномочий налогоплательщиком.

Судами установлено, что обществом выдан работникам беспроцентный заем. При этом названные лица обратились к обществу с заявлениями от 10.08.2005, 24.05.2004 производить расчет и налогообложение материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование денежных средств по договору займа.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что общество, являясь налоговым агентом по беспроцентным займам своих сотрудников, исчислило, удержало и перечислило налог с сумм дохода в виде полученной ими материальной выгоды по ставке 13%, в то время как налог следовало исчислять по ставке 35%.

5. Суммы процентов по ст. 395 ГК РФ, суммы неустойки, а также возмещение банком расходов физического лица на оплату нотариальных услуг и на оплату услуг представителя, выплачиваемые на основании решения суда как обладающие признаками экономической выгоды облагаются НДФЛ по ставке в размере 13%

Апелляционное определение СК по гражданским делам Ставропольского краевого суда от 2 сентября 2014 г. по делу N 33-4952/14

Согласно письму Минфина РФ суммы процентов за пользование денежными средствами физического лица, сумма неустойки за ненадлежащее исполнение условий договора, а также возмещение банком расходов физического лица на оплату нотариальных услуг и на оплату услуг представителя, выплачиваемые банком на основании решения суда, отвечают указанным признакам экономической выгоды и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке по ставке в размере 13 процентов.

При таких обстоятельствах у суда первой инстанции не имелось оснований для признания неправомерными действий Банка, выразившихся в включении ответчиком выплаченной истцу во исполнение решения суда суммы неустойки и взысканных в соответствии с Законом Российской Федерации "О защите прав потребителей" в облагаемый доход. Данные денежные средства являются доходом в натуральной форме, отвечают всем признакам экономической выгоды и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке по ставке в размере 13 процентов, соответственно, не подлежат исключению из суммы налогооблагаемого дохода.

6. В результате прощения долга у заемщика возникает экономическая выгода, подлежащая налогообложению подоходным налогом по ставке 13%

Апелляционное определение СК по гражданским делам Верховного Суда Республики Коми от 14 мая 2015 г. по делу N 33-2187/2015

Исчисление, удержание суммы НДФЛ и ее уплату в бюджет истец - налоговый агент производит при выплате любого дохода заемщику в денежной форме (п.п. 1, 3, 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). При прощении долга у ответчика возникает экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга по договору займа (основной суммы займа и процентов). Данный доход подлежит налогообложению НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

7. Налогоплательщик, выигравший по безвозмездно полученному билету в казино автомобиль, обязан заплатить с дохода НДФЛ по ставке 35%

Определение Липецкого областного суда от 13.10.2010 по делу N 33-2421/2010

Поскольку билеты, участвующие в розыгрыше автомобиля, не приобретались за деньги, а выдавались игрокам казино за время их игры в казино при выпадении определенных выигрышных комбинаций, то, следовательно, участник игры не нес никакого риска. Автомобиль не был ставкой в конкретной игре, а его розыгрыш по полученным билетам представлял собой рекламу этого казино.

При таких обстоятельствах вывод суда о том, что полученный доход подлежит налогообложению по ставке 35%, является правильным.

8. К доходам нерезидента, полученным от источников в РФ, применяется ставка НДФЛ 30%

Апелляционное определение Хабаровского краевого суда от 17.10.2012 по делу N 33-6295

Согласно п. 3.1.5 Коллективного договора налог на доходы физических лиц составляет, согласно действующему законодательству для резидентов (российских граждан) - 13%, для иностранцев - 30%. Иностранным гражданам, отработавшим 183 и более рабочих дней в календарном году, - подоходный налог - 13%.

Принимая во внимание, что истец, являясь иностранным гражданином, отработал менее 183 дней, работодателем правомерно исчислялся подоходный налог, исходя из ставки 30%. Таким образом, вывод суда первой инстанции об отказе в удовлетворении исковых требований об исчислении налога из ставки 13% признается судебной коллегией верным.

9. Если доходы нерезидента при выходе из состава российского общества превышают взнос в уставный капитал общества, то такие доходы признаются дивидендами, которые облагаются по ставке 15%

Определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 мая 2014 г. N ВАС-5713/14

Судами установлено, что участник общества, будучи плательщиком НДФЛ, не является налоговым резидентом Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Из разъяснений Министерства финансов Российской Федерации (письмо от 07.04.2010 N 03-08-05/1) следует, что доходы лица при выходе из состава российского общества, превышающие взнос в уставный капитал общества, могут рассматриваться как дивиденды.

Поскольку доход, выплаченный участнику общества при выходе из состава общества, превышает взнос указанного лица в уставном капитале общества, то такой доход по своей сути относится к дивидендам.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 января 2014 г. N Ф07-9888/13 по делу N А05-5303/2013

Пунктом 3 статьи 224 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Судами установлено на основании материалов дела и не оспорено Инспекцией, что участник общества, будучи плательщиком НДФЛ, не является налоговым резидентом Российской Федерации.

Суды обоснованно указали, что из разъяснений Министерства финансов Российской Федерации (письмо от 07.04.2010 N 03-08-05/1) следует, что доходы лица при выходе из состава российского общества, превышающие взнос в уставный капитал общества, могут рассматриваться как дивиденды.

Таким образом, суды обоснованно пришли к выводу, что доход, выплаченный участнику общества при выходе из состава Общества, превышающий взнос указанного лица в уставный капитал Общества, по своей сути является дивидендом. При таких обстоятельствах с выплаченных доходов (дивидендов) излишне удержан НДФЛ в размере 15% действительной стоимости доли в уставном капитале Общества.

10. Иностранные граждане, работающие по найму у граждан РФ, производят уплату НДФЛ по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ

Решение Верховного Суда Республики Марий Эл от 10 февраля 2015 г. по делу N 7п-18/2015

Порядок исчисления и уплаты НДФЛ иностранными гражданами, работающими по найму у граждан РФ на основании патента, закреплен в ст. 227.1 Налогового кодекса РФ. Такие лица исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно по ставке 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ. Это следует из положений абз. 3 п. 3 ст. 224, пп. 1 п. 1, п. 5 ст. 227.1 НК РФ.

11. С лишением налогового статуса резидента РФ меняется и ставка НДФЛ

Апелляционное определение Московского городского суда от 30 июня 2014 N 33-24651/14

Отказывая в удовлетворении исковых требований о взыскании удержанного налога на доходы физических лиц, суд правильно применил положения ст.ст. 207, 216, 224 Налогового кодекса РФ и исходил из того, что из-за периодической работы в зарубежных командировках по итогам года истец обоснованно признан утратившим статус резидента РФ, так как срок его пребывания на территории Российской Федерации составил менее 183 календарных дней. При этом не имеет значения, в каком месяце календарного года срок его работы за пределами РФ превысил 183 дня, поскольку в силу ст. 216 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Судебная коллегия также соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что налог по ставке 30% правомерно удержан работодателем по всем доходам налогового периода.

12. Выплаты участникам общества, оформленные решениями единственного учредителя по итогам каждого месяца при отсутствии чистой прибыли, не являются дивидендами, поэтому облагаются НДФЛ по ставке 13%

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.12.2012 по делу N А78-261/2012

Часть чистой прибыли общества, распределяемая между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения выплатой дивидендов, в отношении которых в соответствии с пунктом 4 статьи 224 Кодекса устанавливается льготная налоговая ставка (9 процентов). При этом чистая прибыль определяется по данным бухгалтерской отчетности общества.

В общем случае согласно статье 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Судами установлено, что произведенные и оформленные решениями единственного учредителя от 12.01.2009, 11.01.2010 и 10.01.2011 выплаты не являются дивидендами. Данные выплаты производились обществом не по итогам предыдущего отчетного (налогового) периода, а по итогам каждого месяца, по результатам финансово-хозяйственной деятельности, что подтверждается копиями приказов руководителя общества от 23.11.2009, 23.12.2009, 24.11.2010, 27.12.2010 и расчетами дохода, а также пояснениями представителей общества. При этом выплаты участнику общества осуществлялись при отсутствии чистой прибыли, определенной на основании данных бухгалтерского учета по итогам отчетного (налогового) периода.

Примечание

С 1 января 2015 г. п. 4 ст. 224 НК РФ утратил силу.

13. Доходы, выплаченные обществом своим участникам в размере, не превышающем распределение чистой прибыли пропорционально их долям в уставном капитале, являются дивидендами, поэтому облагаются НДФЛ по ставке 9%

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.04.2012 по делу N А13-7191/2010

Суд апелляционной инстанции правильно указал на то, что специальных норм для обложения НДФЛ сумм, выплачиваемых участникам Общества при распределении прибыли непропорционально их долям в уставном капитале, положениями главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено.

Вместе с тем налоговый орган при вынесении оспариваемого решения не учел, что доходы, выплаченные Обществом своим участникам в размере, не превышающем распределение чистой прибыли пропорционально их долям в уставном капитале, соответствуют понятию дивидендов, приведенному в статье 43 НК РФ, и поэтому подлежат обложению НДФЛ по ставке 9 процентов.

Инспекция же при проведении проверки и принятии решения неправомерно квалифицировала все выплаченные участникам Общества в качестве дивидендов суммы как иные доходы физических лиц, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13 процентов.

14. При непропорциональном распределении прибыли между участниками общества суммы, выплаченные сверх дивидендов, пропорциональных доле в уставном капитале общества, следует квалифицировать как иные доходы физического лица, которые не являются дивидендами и облагаются НДФЛ по ставке 13%

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2012 по делу N А13-13347/2010

При непропорциональном распределении прибыли между участниками Общества суммы, выплаченные сверх дивидендов, пропорциональных доле в уставном капитале организации, следует квалифицировать в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ как иные доходы физического лица, которые не признаются для целей обложения налогом на доходы физических лиц дивидендами и к указанным выплатам применяется ставка 13 процентов (пункт 1 статьи 224 НК РФ).