Энциклопедия судебной практики. Налог на прибыль организаций. Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (Ст. 300 НК)

Энциклопедия судебной практики
Налог на прибыль организаций. Расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность
(Ст. 300 НК)

1. Во время проведения операции РЕПО профессиональный участник не имеет права формировать резерв под обесценение ценных бумаг

Постановление ФАС Московского округа от 09.10.2013 по делу N А40-11346/12 (Определением ВАС РФ от 24.01.2014 N ВАС-19911/13 отказано в передаче дела N А40-11346/12-91-57 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления)

Налоговый орган счел, что банк не имел права формировать резерв в отношении указанных ценных бумаг, поскольку в течение 2009 года ценные бумаги были переданы банком покупателям по первой части РЕПО. Возврат ценных бумаг по второй части РЕПО состоялся в 2010 году.

Налогоплательщик ссылается на то, что спор основан на различном толковании ст. 300 НК РФ. Полагает, что суд первой инстанции при толковании данной нормы обоснованно учел положения абзаца 13 п. 1 ст. 282 НК РФ, в соответствии с которым при реализации ценной бумаги по первой части РЕПО и по второй части РЕПО финансовый результат для целей налогообложения в соответствии со ст. 280 НК РФ не определяется. В соответствии с п. 4 ст. 282 НК РФ, в отличие от ст. 280 НК РФ, налоговая база по операциям РЕПО определяется в виде итогового финансового результата обеих частей. Также банк ссылается на наличие оснований для применения п. 7 ст. 3 НК РФ, в соответствии с которым все неясности законодательства о налогах должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Суд кассационной инстанции отклоняет доводы кассационной жалобы, поскольку из содержания ст. 300 НК РФ следует, что резерв под обесценение ценных бумаг создается с целью компенсировать потери банка на случай, если цена приобретения бумаги окажется больше ее рыночной котировки, то есть средневзвешенной цены бумаги по сделкам, совершенным в течение одного торгового дня на рынке ценных бумаг.

Между тем, в 2009 году ценные бумаги не находились в собственности банка. Особенности операций РЕПО, состоящие в возврате ценных бумаг продавцу, не имеют значения для правил формирования резерва.

2. Налогоплательщик, не являющийся профессиональным участником рынка ценных бумаг и не имеющий соответствующей лицензии, не вправе производить отчисления в резерв на расходы в целях налогообложения прибыли

Примечание

Решение отменено Постановлением Президиума ВАС РФ от 09.04.2009 N 15585/08, но не в данной части, которая в вышестоящие инстанции не обжаловалась.

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.10.2007 по делу N А40-21340/07-139-124

Проверкой внереализационных расходов установлено, что общество в 2004 году создало резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в сумме 8 280 000 руб. (в том числе: 8 000 000 руб. по акциям ООО "1" и 280 000 руб. по акциям ЗАО "2") и отнесло отчисления на расходы.

В соответствии с п. 10 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы в расходах по налогу на прибыль не учитываются суммы отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг в соответствии со ст. 300 НК РФ.

Поскольку ОАО "АГД" не является профессиональным участником рынка ценных бумаг и не имеет соответствующей лицензии в соответствии со ст. 300 НК РФ, отчисления в резерв на расходы в целях налогообложения прибыли отнесены необоснованно.

Таким образом, заявителем необоснованно отнесены во внереализационные расходы отчисления в созданный резерв под обесценение ценных бумаг за 2004 г. в сумме 8 280 000 руб., что привело к неуплате налога на прибыль за 2004 г. в сумме 1 987 200 руб.